2024注册会计师-会计-(打印版)第十七章.docx

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1、第十七章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关协助费用）以及外币借款汇兑差额，其资本化条件各有不同，本章对协助费用、外币特地借款汇兑差额和利息费用的资本化条件及资本化的计算过程作了较为详尽地案例解析。考生应重点关注如下考点：1.借款费用归属方向的认定：2 .各项借款费用资本化条件的界定；3 .特地借款利息费用资本化的计算；4 .一般借款利息费用资本化的计算：5 .特地借款和一般借款混用时资本化的计算。（二）历年试题分析年度题型题量分位考点2024单项选择题23借款费用的界定及借款费用资本化额的计算2024无特地题目设计2024无特地题目设计

2、二、学问点精讲17.1 借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/一折、溢价摊销2 .汇兑差额3 .协助费用（二）借款的范围借款包括特地借款和一般借款。（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指须要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可运用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间,通常为一年以上（含一年）。建立合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的状况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。【要点提示】驾驭借款费用的内容及符合

3、资本化条件的资产类别。4 7.2借款费用的确认4.1.1 1借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；2 .不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；3 .既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。4 7.2.2借款费用符合资本化的必备条件(一)各项借款费用资本化条件对比表项目条件特地借款的协助费用外币特地借款汇兑差额利息费用特地借款一般借款自起先资本化之日起截止至停止资本化之日需结合资产支出来计算资本化认定额【要点提示】对比驾驭这三种借款费用的资本化条件。(

4、二)起先资本化日的确认起先资本化日应选择以下三个时点的最晚点：1.资产支动身生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：(1)支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；(2)转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产干脆用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；(3)担当带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而担当的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。应选择资产支出的最早点作为认定起先资本化日的参照点。2 .借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。3 .工程正式开工日

5、，即为使资产达到预定可运用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动起先的日期。经典例题一1【基础学问题】3.25.129.12.12010.1.12.22.19支付工程将企业的产品6.4借款日赊购水泥开工日和水泥人员工资投入工程建设偿付水泥款备注：假如当时赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2024.1.1,相应的起先资本化日就变成了2024.2.2Bo（三）停止资本化日的确认总的原则是固定资产达到预定可运用状态时即可停止资本化。一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：1 .实体建立已经全部完成或实质上已经全部完成；2 .与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符

6、的，但不影响其正常运用：3 .资金己经全部支付。另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不出管它是否达到设计要求的生产实力。最终，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：1.分批完工，分别投入运用的，则分别停止资本化4 .分批完工，最终一次投入运用的，则最终完工时认定停止资本化点。（四）借款费用暂停资本化的条件当同时满意以下两个条件时，应暂停资本化：1.非正常停工；5 .连续停工超过三个月。【要点提示】驾驭起先资本化日及停止资本化日的确认方法。经典例题一2【单选题】2024年2月1日，甲公司为建立一栋厂房向银行取得一笔特地借款。2024年3月5日，以该贷款支付

7、前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2024年7月1日才开工兴建，起先支付其他工程款，2024年2月28日，该厂房建立完成，达到预定可运用状态。2024年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。A. 2024年2月1日至2024年4月30日B. 2024年3月5日至2024年2月28日C. 2024年7月1日至2024年2月28日D. 2024年7月1日至2024年4月30日。答疑编号3757170101正确答案C答案解析略17.3借款费用的计量17.3.1外币特地借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、运用外币借

8、款日和会计结算日往往不一样，而外汇汇率又在随时发生改变，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而特地借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。在资本化期间内，外币特地借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币特地借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。【要点提示】驾驭外币特地借款汇兑差额资本化的会计处理原则。经典例题一3【基础学问题】【例175】公司于20X1年1月1日，为建立某工程项目特地以面值发行美元公司债券100O万元

9、，年利率为8%,期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的协助费用、未支出特地借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。工程于20X1年1月1日起先实体建立，20X2年6月30日完工，达到预定可运用状态，期间发生的资产支出如下：20X1年1月1日，支出200万美元：20X1年7月1日，支出500万美元：20X2年1月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采纳外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如卜丁201年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币；20X1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币：20X2年1月1日，市场汇率为1美

10、元=7.77元人民币：20X2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：手写板图示1701.01+8W万美元+40户美元2001.1.1A2002.6.30VV借入100o万美元200112.31V1:7.71：7.757,8（1）计算20X1年汇兑差额资本化金额：债券应付利息=100OX8%X7.75=80X7.75=620（万元）账务处理为：借：在建工程6200000贷：应付利息6200000外币债券本金及利息汇兑差额=100OX（7.75-7.70）+80（7.75-7.75）=50（万元）账务处埋为：借：

11、在建工程500OOO贷：应付债券500OOO（2）20X2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当接着予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息6200OOO在建工程16OOO贷：银行存款6216OOO（3）计算20X2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：债券应付利息=100OX8%X1/2X7.80=40X7.80=312（万元）账务处理为：借：在建工程3120OOO贷：应付利息3120OOO外币债券本金及利息汇兑差额=100OX（7.80-7.75）+40（7.80-7.80）=50（万

12、元）账务处理为：500OOO500OOO借：在建工程贷：应付债券17.3.2借款利息资本化金额的确定（一）特地借款利息费用资本化的计算过程手写板图示1701-02闲70万2011.1.12011.12.31完工7.1借入100万,6%支70万1006%-70l64。万=6-。.42令5581.计算原理利息资本化额=发生在资本化期间的特地借款全部利息费用一闲置特地借款派生的利息收益或投资收益【要点提示】驾驭特地借款利息费用资本化的实务计算方法。经典例题一4【基础学问题】甲公司为建立一条生产线于2024年12月31日借入一笔长期借款，本金为1000万元，年利率为65期限为4年，每年末支付利息，到期

13、还本。工程采纳出包方式，于2024年2月1日开工，工程期为2年，2024年相关资产支出如下：2月1日支付工程预付款200万元：5月1日支付工程进度款300万元：7月1日因工程事故始终停工至11月1日，11月1日支付了工程进度款300万元。2024年3月1日支付工程进度款100万元，6月1日支付工程进度款100万元，工程于2024年9月30日完工。闲置资金因购买国债可取得0.1$的月收益。则2024年2024年特地借款利息费用资本化计算过程如下：手写板图示1701-03则2010年、2011年专门借款利息费用资本化计算过程如下:09.12.31I郦OO闲5007.111.12.31借100O万开

14、工日V5.1支300暂停资本化6%支200手写板图示1701-042010年：资本化期内利息费用=10006%=35闲苴收益=800Xl%X3+500XlKX2200l2=3.8资本化=35-3.8=31.252010年财务费=10006%(10001l+50014)25手写板图示1701-05借:在建工程31.2财务费用22应收利息（3.8+3）68贷:应付利息60手写板图示1701-062011年2011.1.16.19.30V支100完工3.11007j,闲200万闲100万手写板图示1701-072011年Q资本化额=100OX6%-(200l2+10013)450.7=44.33财务费=1000X6%=15手写板图示1701-08借:在建工程44.3财务费用15应收利息0.7贷:应付利息起先资本化日为2024年2月1日；2024年26月和1112月为资本化期间：2024年特地借款在工程期内产生的利息费用=100OX6%X712=35（万元）；2024年特地借款资本化期内因投资国债而创建的收益=800X0.l%X3+500X0.l%X2+200X0.1%X2=3.8（万元）；2024年特地借款利息费用资本化额=353.8=31.2（万元）。2024年特地借款利息费用归入当期“财务费