记账实操-财务凭证入账完整证据链案例.docx

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1、财税做账会计实操文库记账实操-财务凭证入账完整证据链案例企业财税合规管理与风险控制，构建证据链是财税合规管理和风险控制的基础企业如何对所发生的经济业务进行税务处理，应以客观事实为基础，以证明客观事实的证据为依据。税务机关对纳税人进行行政处理、处罚以及司法机关判案时，必须提供充分有效的证据，构造证据链，证明纳税人存在违法事实。多年来，我国的税收征管一直实行以票控税、凭票报销”的管理方式，所以，证明涉税业务客观事实的主要证据是发票，但有时，即便企业实际发生了支出，也无法取得合法有效的发票。一些纳税人出于平衡财务收支、逃避纳税、贪污贿赂等目的，购买或接受虚假发票，因此，光有发票并不能证明涉税业务的真

2、实性。除了发票之外，企业还必须提供合同、协议、章程、资金往来证明、行政审批文书以及经济业务流程痕迹化管理证据等，即企业必须构建完整的证据链，以证明其涉税业务的真实性，纳税的合法性。实际上，企业进行涉税处理时，证据比事实更重要。纳税人如何纳税，税务机关如何对纳税人进行税务行政处理，依据的是法律事实，而非客观事实。如果企业不能构建完整的证据链证明其涉税业务的真实性，必将处于风险之中。国税总局在企业所得税税前扣除凭证管理办法中要求税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。并对“真实性”的具体证据要求进行了说明：第七条企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备

3、查，以证实税前扣除凭证的真实性。下面列举几项常见业务所需的完整证据链：一、购入存货1.采购发票；2.采购合同；3.入库单；4.验收单;5.送货单及相关物流单据；6.损耗审批意见书。二、购进固定资产1.采购发票2采购合同3验收单;4.固定资产使用分配单；5.固定资产管理台账。三、应付账款发生销售类业务与购入存货类似，服务类业务参照广告费、咨询费、会议费等四、应付账款核销1.银行流水、回单；2往来对账函；3.委托收款书（第三方收款不满足税务稽杳中四流合一的要求，最好不要采取此种方式付款）；4.债务重组协议；5.无法偿还证明。五、银行借款1.借款申请书；2.借款合同；3.银行审核证明；4.银行回单;

4、5.资金使用分配表；6.银行借款分析表。六、应付职工薪酬1.工资单；2.工资分配表；3.银行支付证明；4.社保、公积金支付证明；5.个税申报、缴纳证明；6.劳动合同；7.考勤记录；8.员工手册、用工制度等。七、成本1.成本管理流程制度；2.成本结转方法说明书；3.成本结转计算表；4.成本管理台账；5.成本结构分析表（料、工、费八、广告费1.合同；2.发票；3.支付凭证；4.广告文案等；5.定期发布的证据。九、租赁费1.租赁合同；2.租赁发票；3.支付证据;4.租赁费分摊表；5.长期待摊费用分摊表。十、咨询费1.咨询事前调查书；2.咨询合同；3.支付凭证；4.咨询发票;5.咨询费项目报告表；6.

5、咨询效果书。十一、业务招待费1.招待费相关标准制度;2.申请表；3.审批表；4.招待相关发票。十二、培训费1.培训费使用的相关标准制度；2.申请审批表；3.培训合同；4.培训发票；5.培训大纲及课件6.培训签到记录.培训现场照片等。十三、会务费1.会务费使用的相关标准制度；2.申请审批表；3.会务合同；4.会务发票5会务签到记录;6.会务现场照片7.会议议程；8.会议记录及决议。十四、利息费用1.借款申请书；2.借款合同；3.银行审核证明；4.银行回单;5.利息计算单；6.资金使用分配表；7.同期同类贷款利率证明；8.银行借款提示分析表；9.利息发票。十五、发出存货1.出库单及相关物流单据；2

6、.销售合同；3.销项（非必须，可以申报未开票收入）；4.客户验收单。十六、应收账款发生销售类：1.销项（非必须，可以申报未开票收入）；2销售合同（付款期，与确认收入的时点相关）；3.出库单及相关物流单据；4.客户验收单。服务类：1.销项（非必须，可以申报未开票收入）；2.销售合同（付款期，与确认收入的时点相关）；3.其他相关证明。十七、应收账款核销1.银行流水、回单；2.收款收据；3.委托收款授权书（第三方收款不满足税务稽查中四流合一的要求，最好不要采取此种方式收款I十八、坏账核销1.失踪证明（公安局）；2.死亡证明（公安局）；3.注销证明（工商局）；4.破产（法院文书十九、差旅费1.差旅费报

7、销制度；2.报销单据；3.餐饮、住宿、交通费发票（须是签订劳动合同的公司员工，签订劳务合同的人员不得报销此项；实际消费人员要与出差人员一致）二十、福利费1.工资薪金、福利制度；2.福利物品领取表；3.个税申报表（福利费应合并入工资薪金申报纳税）；4.福利物品发票。二十一、油费1.用车制度；2.车辆使用表;3.租车或购车发票；4.油费发票（总额超过车辆理论行车的最大耗油量，不能报销1二十二、办公费1.办公用品领用制度；2.领用表；3.办公用品发票。由上述列举的证据链可以看出，一张发票不足以支撑业务的真实合理，业务背后的实质才是关键。作为证据，就要满足三性：1.客观情况下的真实性；2.与业务直接的

8、关联性；3.取得形式的合法性。除此之外，任何业务从始至终均要形成一个闭环，相互印证,链条的任何一环出现问题都会使证据链的证明效力降1氐。部分小企业用工制度、资金管理制度、报销制度、成本核算制度等不完善，可能造成证据链不完整的情况。但是至少要遵循四流合一的原则，保留相关凭证，以备在税务稽杳部门认定有虚开发票嫌疑时能自证清白，避免刑事责任。税的扪除凭证的类型序号情影票树类R1对方已办理税务登记应税项目）发票憎代开）2不酗理税务登记的单位应税项目）代开发票或帧及内劄凭证3小糠零星经营亚务的个人收就凭证及内部凭证4共同接知值税应税费芬一方发票和分割单、另一方分K单5共同接受非相值税应税劳务一方收款收据

9、和分副里.另一方分里6相房水、电、气、线路及网发票或分燧收据7注梢、施俏、然产、非正常户等证明资料（含，螂凭据等）8非应税项目支出碗卜支付收据、内S波付凭证、不征脱发票税前扣除凭证税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证，是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证，是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和

10、电子发票）、财政票据（例如支付土地出让金)、完税凭证、收款凭证、分割单等。Q)内部凭证指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。主要包括：支付职工薪酬时，以自制工资表、差旅费补助单据等作为扣除依据；从农民手中购进免税农产品，企业自行开具农产品收购发票作为扣除依据;企业内部生产经营活动，以原材料入库单、仓库验收单、领料单、资产折旧摊销表、制造费用归集与分配表、产品成本计算单等作为扣除依据。(2)外部凭证指企业发生经营活动和外部事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票、财政票据、完税凭证、税款凭证、分割单等。主要包括：拨缴工会经费，可以工会组织开具

11、的工会经费专用收据作为扣除依据；缴纳社会保险费、住房公积金，以社保机构或公积金管理机构开具的财政票据、银行转账单据等作为扣除依据；发生违约金、赔偿金及其他依据法院判决等发生的支出，以法院判决书、调解书或者收款单位和个人出具的收款单据等作为扣除依据；签订分摊协议的关联企业，按照分摊协议归集，以分割单和发票作为扣除依据。企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）第十四条企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除:（一）

12、无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。第十八条企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务（以下简称应税劳务，应为共同接受应纳增值税劳务和服务，不包括采购货物）发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。（同时提供发票复印件）企业与

13、其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。第十九条企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。财政部会计基础工作规范第五十一条规定:一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。