存货审计6大关注点与实战审计方法.docx

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1、存货审计6大关注点与实战审计方法存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备 的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品等。为保证 生产经营过程的持续性，企业必须有计划地购入、消耗和销 售存货，它是生产经营过程中不可缺少的资产，也是保证生 产经营活动连续顺利进行的必要条件。由于种种原因，存货 在采购、发出、核算等方面问暴露出许多问题。到底该如何 做好存货中材料的审计呢，下面将就此进行分享。一、存货管理中存在的问题L部分企业存货内部控制制度不健全，岗位责权不明晰, 管理部门相互兼职较多，没有认识或重视到存货控制和管理 是生产经营过程中的重要环节，虽然有了存货管理制度，但 只是摆设，未能很好的

2、贯彻执行。2 .材料采购未履行招投标程序。在材料采购环节，不实 行同类产品货比多家，以求价格最低、质量最优招标比价采 购，或先购材料后补办招投标手续，或化整为零规避招投标, 使采购工作无章可依，增加了营私舞弊的可能性。3 .存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。部分企业账 务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存 产成品，比如，材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成 本；购入的材料已到，购货发票未到，期末又没有按规定暂 估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余 额。4 .存货实物盘点流于形式。企业每年至少都要做一次清 产核资，将毁损待报废、超储积压存货储备、账实不符的材

3、料都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上 级主管部门的批示，没有处理结果，没有从根本上解问题。5 .存货储量不合理。企业往往忽略存货的管理，不在乎 库存占用资金的多少，发展到企业存货积压，流动资金严重 紧缺，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓, 在一定程度上影响了正常的生产经营活动，给企业流动资金 周转带来一定的压力。二、存货审计的关注点L关注内控制度执行的有效性审计部门可就企业现有的存货管理制度开展符合性测试 和评价，通过对存活管理制度执行情况的审计，帮助企业推 进内控制度的建设，在规范企业经营的同时也达到提升审计 价值的目的。6 .关注存货购入方式的采购是否履行招投

4、标程序，是否严格按规定进行招标, 对未达到招标额度的采购项目，各单位、部门是否建立严格 的审批与公示制度，是否采用相同性能和质量条件下的最低 价采购原则。通过对存货的采购审计，可规范企业采购行为， 降低采购成本。7 .关注存货收入、发出、结存核算记录是否正确审计部门对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作 为抽查重点，市查存货采购成本负担的费用是否全部登记入 账，材料的发出是否遵循了一贯性原则，年度内有无随意改 变计价方法的现象，若不符合规定则可能造成成本不实，进 而影响利润虚假的问题。通过审计，督促企业加强会计核算 的监督作用，确保企业账实相符，核算规范。8 .关注存货截止期业务的核算存货截

5、止期的审计要关注3个日期：一是销售方发票开具的日期或收到销售方发票时的日 期：二是企业记账的日期，即企业确认购入材料并将该笔经 济业务和相关负债记入单位账户的日期；三是材料验收入库的日期，即验收部门和仓储保管部门 开具的验收单、入库单，并将货物验收入库的日期。通过截止期的审计，有利于审计人员发现截止期业务处 理是否正确，有无人为调节利润的情况，如企业年终前销售 的存货，凡符合收入确认条件的，不管存货是否发出，都不 能包括在当年企业存货数量中，从而监督企业规范操作，真 实反映其经营结果。9 .关注存货跌价准备的计提、转销根据谨慎性原则，企业期末对存货采用成本与可变现净 值孰低法计价，当存货成本高

6、于其可变现净值的，计提存货 跌价准备，并计入当期损益。审计部门通过存货跌价准备审 计，查明存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录 的完整性、存货跌价准备余额的正确性。10 关注实物资产控制审计人员在实施审计时，需对存货进行监盘，一般是要 有针对性的抽查盘点，如果不是每一个地点都要列入监盘范 围，不应事先或太早告诉被审计单位前往的地点，以便客观 反映实物资产质量状况，资产是否真实存在、变动，正确分 析评价企业资产现状，帮助企业及时发现问题，改进管理， 保障企业资产安全。三、存货审计的主要方法常见的审计方法包括询问、观察、抽样检查、再执行等。 存货审计也不例外，审计部门通过综合运用上述审计方

7、法， 应从以下几点检查存货管理中可能存在的漏洞：L审计人员通过调阅企业存货保管、存货领用、成本会 计等方面的制度文件，了解控制环境、走访并实地观察生产 车间、仓库、验收部门、以及财会部门的工作方式，深入了 解存货管理各方面制度是否健全，不相容职责是否分离、手 续是否完备。经过调查了解，对存货管理中固有风险和控制 风险做出客观评价，指出其存在的薄弱环节和失控之处，确 定存货实质性审查的范围、重点。2 .审计人员抽杳部分存货结算凭证，看是否附有招投标 资料，按规定，存货在办理结算业务时，必须附有局集中采 购招投标领导小组办公室签发的集中采购准购证。另外， 关注同类物资一年内的采购数量、金额，判断单

8、位是否将集 中采购招标范围内的项目化整为零或者以其他任何方式规避 招标。3 .对存货收入、发出、结存进行审计，一是测算期末存 货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末 单价是否与采购成本、生产成本相符。二是要查看有无将材 料采购成本挤入管理费用或多记进项税的现象；有无不该由 材料采购成本负担的费用列入材料采购成本，如无款承付而 支付的罚款、新建厂房工程购入施工材料的运费、采购人员 的差旅费等。三是审查购入材料在有现金折扣的情况下，是 否存在将现金折扣占为已有的情况。四是审查有无虚记存货 业务，从而虚增当前利润的问题。4 .对存货截止期审计，一是抽查存货决算日前后若干天 的购货发票与

9、验收报告。有发票，但无验收报告，属于在途 物资，看在途物资是否纳入盘点范围；有验收报告，但无发 票，应暂估入账，审计时应看是否暂估入账。二是检查企业 最后一张入库单和出库单，核对该号码之前的所有出、入库 单是否均已入账，在结账日未开出的出库单和发票以及其后 开出的出库单和发票，均不得作为结账日存货的减少。三是 检查资产负债表日后发生的存货销售记录，向客户或供应商 函证，是否存在虚假销售情况。四是对被审计单位委托其他 单位保管的或已作质押的存货，审计人员应当向保管人或债 权人函证，判断是否存在人为调节库存材料的情况。5 .对存货跌价准备审计，一是查看存货的跌价准备的计 提依据、方法是否合理、各个

10、期间采用的方法是否一致，手 续是否齐全。二是抽查部分计提存货的跌价准备的项目，检 查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。三是核对相 关会计科目，将存货的跌价损失发生额与存货的跌价准备科 目核对，检查其账务处理是否正确。四是审查存货跣价准备 的转回，检查资产负债表日，以前减计存货价值的影响因素 已经消失的，减计的金额应当恢复，恢复金额是否在原存货 已计提存货跌价准备金额内转回，转回的金额是否以将存货 跌价准备的余额冲减至零为限。6 .对实物资产进行审计，一是抽查存货盘点记录，并复 点部分材料，以验证盘点记录的正确性、账实是否相符，出 现差异，建议被审单位进一步查明原因，根据清查结果和存 货有关规定做出盘亏、盘盈处理。二是查验存货的质量状态, 注意有无过期的、失效的、毁损的，闲置的材料，建议被审 计单位按存货的管理办法积极向上级有关部门反映，办理报 废手续、并充分发挥利用闲置材料。三是对材料的所有权加 以鉴定，对于产权不明确的材料，需进一步的函证和核实, 以便正确判断其所有权，防止以假乱真。