CPA《审计》教材梳理：职业道德基本原则和概念框架.docx

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1、CPi45教材梳理：职业道德基本原则和概念框架（3）2010年注册会计师考试审计科目教材械理第五章职业道若本原则和IK念樵架第一节职业道若本JKJU其次节职业道根念根架第三节注册会计师对职业道德概念框架的惮的运用一、对职业道旃基本原则产生不利影响的详细情形（详见其次节表格归纳）:、对违反职业道德基本原则的防范措施（详见其次节表格归纳三、专业服务托付详细状况防范措施（一）接受客户关系在接受客户关系解.注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人彷和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑的财务报告问遨等适当的防苞措施可能包括：1.对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负表

2、经昔活动的人员进行了解；2.要求客户对完善公司治理结构或内部限制作出承诺（二）承接业务注册会计师应当遵循专业胜任实力和应有的关注原则.仅向客户供应能峥胜任的专业服务。假如项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任实力，注册会计师应当评价不利影响的严峻程度,并在必要时实行防范措施消退不利影响或将其降低至可接受的水平防范措施主要包括：1.了解客户的业务性质、经营的困班程想，以及所在行业的状况：2.了解专业服务的详细要求和业务对望以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围;3.了解相关监管要求或报告要求:4.分流是蜂的具有胜任实力的员工：5.必要时利用专家的工作：6.就执行业务的时间支配与客户达成一

3、样看法；7.遵守质量限制政策和程序,以合理保证仅承接能够胜任的业(三)客户变更托付假如应客户要求或考虑以投标方式按普前任注册会计师，注册会计师应当从专业角更或其他方面确定应否承接该业务。由于客户变更托付的表面理由可能并未完全反映事实真相，依据业务性质，注册会计师可能无要与前任注册会计师干脆沟通，核实与变更托付楣关的事实和状况,以确定是否相宜承接该业务,留却注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上供应进一步的眼务。假如缺乏完整的信息,可能对专业胜任实力和应有的关注原则产生不利影响务防范措施主要包括：1 .当应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前须要与前任注册会计师沟通,以了好足否存

4、在不应接受托付的理由；2 .要求前任注册会计师供应已知悉的相关实或状况,即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的确定前，须要了解的事实或状况：3 .从其他柒道获得必要的信息.留意:实行的防范措施主要包括将拟担当的工作告知前任注册会计师，提请其供应相关信息.以便恰当地完成该项工作,在与前任沟通时应迪箱相关准则四、对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的其他情形产生不利影响的情形产生不利影响的详细状况防范措脩冲突注册会计师与客户存在干脆竞争关系,或与客户的主要竟争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正晚则产生不利影响.注册会计师为两个以上客户供应服务，而这客户之间存在利益冲突或齐对某

5、一事项或交易存在争议,可注册会计师应当依据可能产生利益冲突的详细情形，实行下列防范措施(必要)，1 .假如会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突.注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的状况下执行业务：2 .假如为存在利益冲突的两个以上客户OU务,注册会计师应当告知全部已知相关方,并能对客观和公正原则或保密晚则产生不利影响在征得他们同意的状况下执行业务：3.般如为某一特定行业或额城中的两个以上客户供应服务,注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的状况卜执行业务.除实行上述防范措施外，注册会计师还应行下列-种或多种酹范措施SJB）：1.分派不同的项目现为相关客户供应眼芬：2.实

6、俺必要的保理程序，防止未经授权接触信息：3.向项目加成员供应有关平安和保密问题的指引：4.要求会计师事务所的合伙人和协工签订保密曲议:5.由未参加执行相关业务的高级员工定期对核防范措施的执行状况g客户的要求供应其次次看法假如其次次看法不是以前任注册会计师所狭得的相同事实为基础,或依据的证据不充分，可能对专业胜任实力和R行的关注原则产生不利影响防范措脩主要包括：1 .征得客户同意与曲任注册会计师沟通：2 .在与客户沟通中说明注册会计师发表专业看法的局限性；3 .向的任注册会计师供应其次次看法的剧本。留意:蜴如客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑全部状况后确定是否相宜供应其次次看法

7、,及其他类里的酬劳第一，效如报价过低,可能导致不能依据适用的执业准则执行业务，将对5业胜任实力和应有的关注产生不利影响.三tt:假如枚费报价明显低于曲任注册会计师或式他会计师事务所的相成报防莅措施主要包括让客户了解业务约定条款.特殊是确定收费的基础以及在收费报价内所能供应的.服务.支汉恰当的时间和具有胜任实力的员工执行任务价,会计师犷务所应当礴保在供应专业附务时.遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质Jlt不受损害：使客户了解专业眼务的范明和收的幅础其次，除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式供应鉴证弘务,收费与否或收费多少不御以将证工作结果或实现特定目的为条件防范措施主要包括：1

8、.预先就收费的基础与客户达成拈面作议;2,向预期的报告运用者披者注册会计师所执行的:作及收费的基础：3,实施历H限制政策和程序：4.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作第三,注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任实力和应行的关注原则产生特别严峻的不利影响没彳I1防范措施能鲂消退不利影响或将典降低至可接受的水平专业服务甘格注册会计师通过广告或其他营销方式招报业务，可能对职业道博施本噪则产生不利影响。在向公众传递信息时,注册会计师应当维护职业声誉.做到客观、出实、得体。注册会计师在苜销专业服务时,不得行下列行为：1 .夸大宣扬供应的服务、拥有的资质或获得的阅历：

9、2 .贬低或无依据地比较其他注册会计酊的工作：3 .示意有实力影喻有关主管部Ih监管机构或类似机构；4 .作出其他欺瞒性的或可能导致误会的声明。注册会计师不得采纳强迫、取诈、利诱或骚扰等方式招揽业务.注册会计师不得对其实力进行广告支扬以招揽业务,但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解放、迂址、名称变更和聘请员工等信息，礼品和口i：注册会计师不得向客户索取、收受托付合同约定以外的酬金或其他财狗，或者利用执行业务之便，谋取其他不正值的利益.假如款待超出业务活动中的正常往来,注册会计师应当拒绝接受.注册会计乖应当评价接受款待产生不利悔响的重要程度,并在必要时实行防范措施消退不利影响或将其降低至可接受

10、的水平.保Fr客户资产除作法律法规允许或要求，注册会计师不得供应保管客户费金或其他资产的限务，注册会计师保管名户资金或其他资产.应当履行相板的法定义务.假如某项业芬涉及保管客户资金或其他资产,注册会计师应当依据有关接受与保持客户关系和详细业务政策的要求，适当询问资产的来源，并考虑应当履行的法定义务，注册会计师假如保管客户资金或其他资产.应当符合下列要求：1 .将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开：2 .仅依据预定用途运用客户资金或兑他资产；3 .地时打。向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得：4 .遵守全部与保管资产和履行报告义务相关的法律法规.对客视和公正原则的要求在

11、供应专业犀务M注册会计师黄如在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理入员或员工存在家庭和私人关系或商业关系,应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。1 .退出项目组：2 .实施督导程序：3 .终止产牛.不利影响的经济利益或商业关系：1.与会计师事务所内部较高级别的管理人员探讨有关军项；5.与客户治理层探讨该事项。在供应签证业务收，注册会计师应当从实质上和形式上独鱼干鉴证客户,以便能够提出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论，假如防范措族不能消退不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师应当拒绝接受业务托付或终止业务.【例应3多选区】下列有关涉及职业道彼的我述中，恰当的有).A假如

12、客户涉足非法活动，就有可能对注册会计押的诚信或职业行为构成潜在不利影响b假如注册会计师在缺乏专业胜任实力的状况下供应了专业服务.就何成r一种欺诈C.注册会计师不应为存在利益冲突的两个或多个客户供应服务D.假如注册会计师为存在竞争的不同客户供应服务,注册会计师应当告知客户这一状况.并获得客户I可遐以在此状况下执行业务【正确答案】ABD【答窠解析】它如注册会计帅为存在利益冲突的两个或多个齐户供应服务，注册会计师应当告知全部己知相关方这一状况,并获得客户同意以在此状况下执行业务。【例题4多选趣】假如被审计单位要求注册会计师供应其次次看法，为了防范对职业道他的不利影响，应实行的措施彳().A.征科客户同意，与现任注册会计师进行沟通B.与客户以书面方式预先约定确定酬劳的基础C.在与客户的沟通函件中阐述注册会计师看法的局限性D.向现任注册会计师供W其次次看法的红印件【正确答案】RCD(答案解析J选项B屈于或有收费的防范措施.转载请注明，源自中华会计网校