记账实操-企业所得税计算公式.docx

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1、财税做账会计实操文库记账实操-企业所得税计算公式第一、企业所得税核定征收办法（试行）（国税发（2008）30号）第四条税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（一）能正确核算（杳实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。第五条税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入

2、水平相近的纳税人的税负水平核定；（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。第六条采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额X适用税率应纳税所得额;应税收入额X应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（I-应税所得率）X应税所得率第七条实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人,经营多业的，无论其

3、经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。第八条应税所得率按下表规定的幅度标准确定：行业应税所得率（）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-30第二、国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函（2009）377号）第一条国税发（2008）30号文件第三条第二款所称特定纳税人”包括以下类型的企业：（一）享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例

4、和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；（二）汇总纳税企业；（三）上市公司；（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；（六）国家税务总局规定的其他企业。对上述规定之外的企业，主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式，不得违规

5、扩大核定征收企业所得税范围；对其中达不到杳账征收条件的企业核定征收企业所得税，并促使其完善会计核算和财务管理，达到查账征收条件后要及时转为查账征收。第二条国税发2008）30号文件第六条中的“应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。第三、关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告（2012）27号）第一条专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。第二条依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转

6、让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。第四、国家税务总局关于印发外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法的通知（国税发（2010）18号，国家税务总局公告2016年第28号修改）第七条对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用,以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：（一）按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。1.计算公式:应纳税所得额二本期经

7、费支出额/(1-核定利润率)X核定利润率；应纳企业所得税额二收入额X核定利润率企业所得税税率。2.代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包括汽车、办公设备等固定资产1通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。(1)购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。(2)利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。(3)以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务

8、活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额；(4)其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用;总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。（二）按收入总额核定应纳税所得额：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。计算公式：应纳企业所得税额=收入总额核定利润率X企业所得税税率。第八条代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。第五、国家

9、税务总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法的通知（国税发（2010）19号，国家税务总局公告2016年第28号修改）第四条非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账,或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额二收入总额X经税务机关核定的利润率（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=成本费用总额/（1-经税

10、务机关核定的利润率）X经税务机关核定的利润率（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：应纳税所得额二本期经费支出额/（I-核定利润率）X核定利润率第五条税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率:（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%;（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%;（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。第六条非居民企业与中国居民企业签订

11、机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。第六、国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局2011年第48号公告）第八条企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额;分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。第七、国家税务总局关

12、于企业所得税若干政策征管口径问题的公告（国家税务总局公告2021年第0号）四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题（一）企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。（二）企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后,按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。第八、国家税务总局明确落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题（国家税务总局公告2023年第6号）第二条规定，小型微利企业无论按直账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。