管理会计在信托财务中的应用探讨.docx

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1、中的解的一、管理会计与信托财务融合概述相较于财务会计，管理会计起步较晚，最早的管理会计理念起源于20世纪初的英、美等发达国家。随着经济发展，对于工业企业生产成本以及企业预算管理有了较富的要求。因此，管理会计的职能逐渐显现。2014年发布的财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会（2014）27号）指出，力争5-10年左右形成中国特色的管理会计体系，我国的管理会计建设提起日程。借鉴于近100年的历史经验，管理会计已经形成了一套较为完善的理论体系，具有一套适用的管理工具。管理会计的方法来源于工作中的实践，针对工作中实际遇到的现实问题，探索其解决方式，在现实中寻找理论工具。不同于财务会计仅

2、专注于财务如何记账,管理会计的关注面扩展到了公司业务，甚至公司总体管理。因此管理会计成了财务与业务的联系枢纽，也成了公司管理的全要组成部分。目前，管理会计职能主要设置于公司层面的计划财务部门，作为公司层面财务与业务融合的枢纽。信托行业由于其表外属性,在公司层面计划财务部门之外,另外设巴信托财务部门，以核算信托产品的账务，以对表外账务实现记账以及管理。信托财务部门的管理会计职能尚未形成完善的管理机制，本文将若IR探讨信托财务部门管理会计职能的现状，并为相关体系建设提供建议。二、信托财务管理会计现状（一）信托行业财务的特殊性及现状由于信托财产属于表外资产，信托产品属丁独立核算的主体，信托公司的固有

3、资产应与其分开核克.因此，信托公司需要设置两个财务部门，分别为核克公司固有资金账务和信托资金账务.固有资金账务类似于传统金融企业，以公司为主体进行账务处理，并最终形成财务报发。信托资金账务则以每个信托项目为主体，对其资金进行单独建账，因此其资金独立于公司报表，为表外资金。这既是信托资金的独立性要求，也是内部控制的一种制度架构。目前，信托财务方面的管理会计体系尚未建立起来.针对信托财务相关工作，大部分信托公司仅仅设立了传统财务会计及出纳相关岗位，信托财务相关的管理工作局限丁财务记账，管理会计的缺失使得信托产品的账务缺少统一的分析与管理。部分信托公司虽然设立了管理会计相关职能的岗位，但其职贡和岗位

4、内容尚未完善，还处丁理论U面的设计与探讨，对手管理会计的重要性尚未形成一定的认识，在实际工作中没有考虑管理会计职能阶段，相关部门架构体系正在逐步建设与完善中。另外，部分企业管理者以及决策者的认识，导致信托财务管理会计在信托财务中的定位缺失，在一定程度上降低了企业运营决策的效率与准确性.（二）外部环境1 .监管环境近年来，财政部及监管机构不断发布针对资管行业的会计政策与监管规定，先是发布了新金融工具准则，后续又发布了资管新规”以及6信托公司资金信托管理暂行办法（征求遨见稿），对金融资产在财务报表中揭示出的风险进行更加本质的披露，并对防范影子银行对金融系统造成系统性风险的可能性严加管控。监管机构对

5、于融资性业务的额度管控，使得信托业务开展受限，监管政策形成了前所未有的严加态势。2 .市场机遇与挑战随着监管政策的加紧，信托业务模式被要求逐渐回归本源，打破现有的粗放发展模式。表面上这是对信托公司业务的管控与削弱，但实质上有利于信托行业的长期发展。将现有风险较高的信托业务逐步消减，降低了引发系统性风险的可能性，同时区别于其他金融机构的业务，使信托公司主营其行业特色业务，在市场中形成其特色地位，有利于信托行业的长久健康发展.监管政策的加紧，必然会使一些信托公司面临转型压力，甚至公司运营受到较大影响。这对公司的应急能力与管理层的管理能力是一种挑战。信托公司需要调动自身资源，寻求转型之路，在豆杂多变

6、的市场中找到自己的定位，占有一席之地，并控制好风险，尽受托人之资。（三）内部环境我国现有信托公司68家，其总共从业人员约三万人，平均每家信托公司从业约四百多人。其中大部分为理财业务人员。公司管理体系较为简单，主要分为资产端业务人员、资金端业务人员、中后台风险管控人员和其他业务支持与保障部门。由于各业务模式种类盈利模式较为类似，较为粗放的管理也能够使得公司进行一定程度的展业。在管理层决策上，信息的统计与展现主要靠;信托业务管理部门和公司财务部门进行承担。由于公司架构简单，信托公司管理层可以更接近一线工作情况，对具体事物进行了解。目前，信托公司普遍存在业务和财务部门各自为政的问题，导致统计数据不一

7、致，不同部门呈现给管理层的数据存在差异，导致管理层无法确定哪个数据是真实的，对公司决策造成影响。管理会计职能缺失，导致无人牵头融合业务与财务的信息，造成管理效率低卜.，甚至出现决策偏离的情况。三、管理会计体系建设（一）制度建设H前信托公司均有信托财务会计相关的公司制度，但均为普通财务会计相关的制度，缺少针对管理会计的制度内容。针对信托财务管理会计，可以从以下方面考虑制定相关制度：1.管理会计的工作目标一般管理会计的目标主要包括以下四点：一是强化企业内部的经营管理，提而公司总体的经济效益：二是利用财务、非财务信息和各种管理工具对公司的经济活动数据进行预测及分析，使得管理层能够依据准确的数据和分析

8、结果对公司经营进行控制：三是为管理层提供公司内外部的综合信息：四是实现公司总体战略。信托财务管理会计的工作现在主要集中在服务表外项目的财务信息与业务管理的决策上，参考一般管理会计的工作目标，信托财务管理会计主要应当聚焦丁表外业务的管理与决策，包括但不限r以下内容：一是对信托业务的数据进行多方面且多维度的分析与预测，如信托规模、信托报聃、风险资本占用等历史信息分析，并对其未来发展趋势作出预测。根据公司总体目标给出专业性的建议,将其提供给管理以作为决策参考.二是整合财务与业务数据，使信托业财数据得到统一。-:是收集并总结归纳公司内外部环境信息，做出综合性的专业分析，提交至管理U作为决策参考的依据.

9、2.细化管理会计的工作职能对于信托财务管理会计的职能，目前未有统一的规定与描述。在实际工作中，可按照信托公司各自的实际情况，有针对性地对其工作职能进行细化规定，以明确其职能及定位，在信托财务工作中起到相应的作用.由丁信托财务管理会计的审视视角高于财务会计，其职能定位向F具体的账务处理，可包括：配合监管部门检查、公司内外部审计时提供信托财务相关指标数据：统计信托规模、信托报例等指标，并按照部门及公司要求进行整理分析：综合统计分析信托财务、业务的各项关键指标，提供财务分析与决策支持等。（二）预算管理信托财务部门的预兑包含的内容相较于公司预算相对简单，本质上其属于公司预算工作的一部分，主要涉及信托报

10、酬的有关预测。信托报卅的预测不仅关系到当年财务报告中信托公司收入情况,还是信托公司对于信托业务人员进行考核指标制定的戊要依据。信托财务主要涉及的预算方法包括定期预算法、滚动预算法。对于臼然年度的信托报酬预测，适用于定期预算法。该预算方法能够使公司财务报表的信托报酬预测与业务管理目标的数据门径匹配一致，对于达成公司对臼然年度业绩目标的管理具有天然的优势。在实际时于自然年度的信托报酬预测中，通常是定期预算法与增量预免法相结合的方式。由于信托报酬是由实收信托规模以及存续期间为计算基础，对其自然年度信托报酬的预测需要分为两部分，即上年末存量规模与本年新增规模的信托报酬预测。针对上年末存量规模的信托报酬

11、I预测，按照定期预算法的规则进行即可.而针对本年新蟠规模的信托报酬预测，可采用增量预算法，根据当前信托行业市场情况和公司展业情况以及业务人员业务指标下达的情况，对其当年新增业务规模和信托报酬率进行预测，进而对其当年新增信托报酬情况进行预测。将存量与新蝌两部分加总，即可得出以自然年度为口径的信托报酬预测情况.与定期预算法的预测方式不同，滚动预克法是按照灵活的编制周期和滚动频率，对上一期的预算方案进行补充和调整，逐期滚动，不断推进预测时间的预测方法。在预算管理的目的上，滚动预穿法更加注歪以当前预测时点来看未来长期的业务发展情况，而不仅仅是截至本年末的中短期情况，适合公司管理层对于公司未来发展具有长

12、期规划、持续性发展的战略计划。具体可以参考如下方式：假设滚动频率为每月，预测周期为一年，则可在每月末进行未来12个月的信托报酬情况预测。然后按照存鞋和新增业务进行分别预测，按照当前时点存量业务数据预测存放部分的未来信托报酬，按照增量预算法预测未来新增业务的信托报削,按月持续更新.这样的预测方法可以实现信托市场和公司业务楮况的动态反映，突破会计期间的限制，实现数据跨期综合分析，从而有效地指导管理层对于公司屣业的管理，强化预算工作的决策与控制职能。目前信托公司采用滚动预算法进行预算管理的情况并不多见，主要是由于滚动预算法工作量较大，成本与效益未能达成正比.，另外一方面是由丁过百的滚动预算频率会导致

13、管理必有一种不稳定感，无法对公司决策一贯执行，进而导致r预算执行者的无所适从感.但本质上滚动预算更加符合实现公司战略的要求.因此，需要信托公司区别财务报告的定期管理，特别加强管理会计的重视程度与建设,增加相关人才引进与培养，增强管理能力，尽可能实现滚动预算管理。(=)业财融合管理会计视角高于普通财务会计的重要因素之一为其掌握数据与信息的标合性，将业务数据与财务数据融合，能够对公司宏观层面情况进行总体分析。为充分发挥信托财务管理会计的作用，信托公司可建立公司内部管理报表体系，定期形成有决策价值的管理报表。其中信托财务部分主要针对经营管理常用数据与指标，如信托业务管理规模增减情况、报酬率变化趋势、

14、风险资本占用情况、单位风险资本占用的信托报酬情况等。针对上述内容，需要管理会计确定管理报表的数据口径与逻辑，建立财务与业务数据的联系。可按照资金来源、业务类型、资金投向等维度，对信托业务进行分类，分析各类别业务的展业情况，从而决定下一步公司业务发展的重点方向。目前大部分信托公司业务系统与财务系统隔离，但财务数据来源于业务活动产生的数据。城终财务系统的大部分数据来源于信托会计的财务入账，并非从业务系统直接取数。由于会计入账遵循会计准则的要求，并且人工处理业务数据，很可能会涉及各种原因的人为调括，导致财务数据与业务数据的口径和逻辑不一致，进而导致业务数据与财务数据不匹配、不一致。此项工作极大地耗费

15、了公司人工成本，如实现业财系统的对接与融合，则可提高信托公司的运营效率，并提高财务数据的准确性。(四)信托业务人员绩效评价绩效评价是管理会计的一个揖耍职能.信托公司每年收入中占比最大的为信托报酬收入，因此，信托财务对公司绩效评价中发挥举足轻重的作用。其具体可分为存量业务产生的信托报酬和新增业务产生的信托报嵇.对丁存量业务的考核,应当主要围绕在投后管控，即其信托报酰现金流的稳定：对丁新增业务的考核，应当主要围绕在预计带给固有收入的信托报州，在信托财务的工作范困内，可对信托业务部门和信托业务个人层面进行绩效评价。具体的绩效评价角度，可按照信托业务管理规模和评价期间产生的信托报州进行详细评价。根据信

16、托公司总体战略的不同，可以对信托报酬的评价选择不同的考核口径，如权责发生制或收付实现制，以实现对业务人员的合理激励，使其为信托公司创造更大的价值。信托业务管理规模同样可以根据公司总体战略的不同选取不同的评价指标，如本期新增规模、期末存续规模等。对于根据信托报削与规模的考核指标，也可赋予每个指标不同的权亚，根据其加权平均数进行排名，以此对其绩效进行评价。结语当前，我国企业逐渐认识到管理会计在企业管理中的重要性。经过近年来对管理会计体系建设和人才的培养，已经逐步形成了一定的理论与实践经效。但其在信托财务方面的应用建设目前基本处于早期阶段。随着管理不断发展，管理会计在信托财务方面的应用逐渐完善，这将使信托公司展业得到更加良性的发展。随着信托业务渐渐回归本源，在此过程中信托财务管理会计将发挥重要作用。