《企业会计准则-投资》指南4.docx

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1、企业会计准则投费3折得4四、K期值羿投资举例例10；丫企业1995年1月3H购入B企业1995年1月1R发行的五年期债券，票面利率12%,债券面值Ie1.oO元，企业按IOso元的价格购入80张,另支付有关税费400元（因金额较小,直接计入当期摘族）。该债券期年村总次，MAi年还本金并付最后次利息.假设丫企业按年计更利息，丫企业计提利息并分别按实际利率法和在设法捶稻溢价的会计处理如F：（1）投资时:初始投资本钱（80X1050）&1000减:债券面Ift（80X1000）80000债券溢价400。（2）购入债券时的会计分录：Wb长期债权投资的券投资（面值80000一一债券投资（溢价4000投资

2、收益一一长期债券费用城铺100贷：银行存款81400（3）年度终了计算利息并摊销油价：按实际利率法计显：实际利率法在说实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值+债券溢价（或然去债券折价）一债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值，并采用插入法计算解出.根据上述公式,先按10%的利率测试：80000X0.620921+9600X3.790787=8606584000（it1）（注h0.620921是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的I元按10%利率贴现的贴现惊：3.790787是根据“年金I元的现位表”查得的5年中每年收取的1元按10

3、%的利率贴现的贴现值.再按I1.%的利率测试：80000X0.593451+9600X3.695897=82957V8IQQO（注2）（注2；0.593451是根据“期终1元的现值表”荏得的5年后收取的1元按”利率贴现的贴现值：3.695897是根据“年金1元的现的表JS得的5年中每年收取的1元按U%的利率贴现的贴现值.根据插入法计算实际利率=IO%+（1.1.%-10%）X（86065-840）（86065-82957）=10.66%注：按照上述公式计就的金额应为8632元（IW971X10.66%）,烂额6元（86328626）,这是由于计就时小散点保存位数造成的,在最后一年:调整。各年会

4、计分录如下I1995年12月31：例：应收利息960。贷；投资收益一一债券利息收入8954长期便权投资债券投资（溢价）的61996年12月31口：相：应收利息96。贷r投资收益-债券利息收入8886长期债权投费债券投资（渣价）7141997年12月31：借：应收利息9600贷r投资收益一一债券利息收入8809长期简权投资一一债券投资（溢价）7911998年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益一一债券利息收入8725长期依权投资一债券投资（溢价）8751999年12月31日；例：应收利息960。贷；投资收益一一债券利息收入8626长期的权投资一一债券投贲（溢价）97!（3）按巨设法计算

5、：会计分录如F（每年相同）：相：应收利息96。贷：投资收益一一债券利息收入8800长期橘权投费债券投资（渣价）800（I）各年收到债券利息（除役后一次付息外）;借：银行在款9600贷r应收利息9600（5）到期还本共收到最后次利息：借：银行存款89600贷：长期他权投费债券投资（面值）80000陶收利息9600五、长期股权投资举例（一）本钱法例11：B企业1996年4月12日购入C公司股份5。00股，祗股价格12.12元，另支付相关税应320QO元，B企业购入C公司股价占C公司有表决权资本的3%,并准备长期持何，C公司于1996年5月2日宣告分流1995瓦度的现金股利.每股02元.B企业的会计

6、处理如F：（1）计算初始投交本钱：成交价（50000X12.12606000加：税费3200初始投资本钱609200（2）购入时的会计分录：借I长期股权投资-C公司609200贷rm行存款609200（3） C公司宣告分派股利：例：应收股利（50000X0.2）100OO贷；长期股权投资C公司100OO（注）（注：在我国,当年实现的盈余一我干下年度一次发放股利.本例中,B企业1996年4月2日购入C公司股票.C公司于5月2口宣告分派1995年度的现金股利,这局部股利实短上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减初始投资木钱。）例12假设C公司1997年4月25日宜告

7、以3月1日为刘准日.分派年股现金股利2.5元.如果C公司1996年度每股盈余2元,其他资料如例11,则B企业的会计处理如下r（1） B企业1996年度所持股察应享有的好股盈余=1996年度每股盈余2元X当年投资持有月份（9）/全年月份=,5（11）（it）（注r长期股票投资采用本报法核算，应以被投资电位宣告分配的利润或现金股利时,獭认为当期投族收薇.（H在本例中,所分派的现金股利超过当年年股盈余,其超过局部视为消心股利,作为初始投资本钱的收回,冲戒初始投资本钱,而不确认为投资收益.）（2） C公司分派现金股利应冲减的初始投费本钱=385000贷：投资收益一一股权投资收益385000（4） 19

8、95年末.长期股权投资H企业科目的账面余沼i=900000+385000=1285000（元）（4）1996年宣告分派股利：借I应收股利-H企业（350000X70%）24500。贷：长期股权投资H企业（损ISiUj整1245000宣告分派股利后“长期股权投资一一H企业*科目的账面余8=1285000245000=1040000元）（5） 1996年12月31Fh可少“长期股权投资-11企业账面价值的金额为（注借：投资收益一一股权投资损失贷：长期股权投费H企业（损拄两整）注：通常情况下，长期股权投资的账面价值M记至零为限，备件登记中应当记录木M记长期股权投熨的金额为430000元（70-104

9、0000）（6） 1996年12月31日“长期股权投费一一H企业.科目的账而余数为零.（7） 1997年12月31口：可恢虹“长期殷权投资一H企业科目账面价值=8500CIoX7。，1300。=165（KK）（元）借I长期股权投资-H企业（根益调移）165000贷：投资收益一一股权投资收拄165000例15：A企业于1997年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10%,另支付2000元税费等相关费用，A企业采用本钱法核。此项投费。1997年5月2HB企业宣告分派现金股利.A企业可获得现金股利100oO元.1997年7月2日A企业再以元购入B企业实际发行在外股数的25%,另支忖9

10、000元税费等相关费用.至此持股比例达35%.改用权益法核嵬此项投资.如果1997年I月I日B企业所彳I否权靛合计为元.分派的现金股利为400000元:1997年度净利润为600000元,其中，I6月份实现净利润为300000元.A企业和B企业的所得税税率均为33%,股权投资筹做按I。年掩的（不考虑追溯调整时般权投资差额的摊HU1.所得税的影响）.A企业的会计处理如下I（1） 1997年1月I日投资时I借：长期股权投资B企业（520000+20）5220贷：银行存款522000（2） 1997年宣告分派股利：借：应收股利40000贷：长期股权投资B企业40000（3） 1997年7月2口再次投

11、资时：第一，对原按本战法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值1997年投资时产生的股权投资差额522000-（10%）72000（元）1997年I6月份应捶稻的股权投资差撇=72000102=3600（元）1997年I6月份应确认的投资收益=300000X10%=30000（元）本钱法改为权益法的奴根影响数30000-360026-100（元）借：长期股权投资一B企业（投资本钱）410000B企业（IR权投资差撇）68400B企业（投益调整）30000贷r长期股权投资一一B企业482000利润分配一一未分配利润26400笫二，追加投资借：长期股权投资一B企业（投资本钱）（+9

12、000）贷r镶行存款（1）计算再次投资的股权投资差械：股权投资差颜=】8090001000003000）25=1809000-1100000=709000（元）1：长期股权投货一B企业（殷权投资差撇）709000贷：长期股权投资B企业（投资本钱709000股权投资差歆按10年摊销.由于1997年16月份已羟捶销了6个月,尚可摊带年限为9.5年.为11，1个月-1997年712月份应摊错嵌=（68400+709000）1M6=777400114X6=10916（元）ffh投资收薇一一般权投资垄触摊的40916贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）40916（5）计算1997年712月份应享有的投资收益:投班收益=30MWX35%=10500C（元）借：长期股权投资B企业（投益调第）105000贷：投资收益一一股权投资收益105000六、长期投资减低例16：A企业1997年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为450000元.A企