成本计算逻辑与成本核算逻辑(审计研讨课件).docx

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1、今年做了好几个项目都是全量计算成本。今天就总结梳理卜成本计算逻辑。存货可能是梢微史杂的科目之以前做财务审计的时候，就没怎么做过，反而是做IT审计做得比较多，真是苍天饶过谁.记得干财审的时候，看同事上年的底稿，一打开好多表，完全不知道在干什么。看物料，有什么原材料，乂有什么辅料，这些都是什么鬼？反正就是照葫芦画制;.填完表了事.好像存货底稿里一般也会算一两个月的成本，相当于盎新计算，看成本的准确性，不过反正当时没有搞清。成本计算逻辑j-a工单分配规则3生产工艺我们拿生产一台电脑为例（这个大家可能比较有感性认识）。苜先借传部接了一个销售订单，“客官来了，姑娘们出来接客了。”这个时候，工程部”可能名

2、字不样，会根据客户的济求制定生产工艺,创建BOM（Bi1.1.ofMateria1.物料清单）。在企业系统里，一个BOM可能是多阶的。比如，上图每一个层级都是一层给数的BOM,最上层电脑是。阶的话，主机、显示器、外设就是1阶，依次类推组成多阶BOM。中间阶层的BOM物料可能是我们生产过程中的半成品，也可能是外购回来的。这个BOM的作用一是主材的领料，生产人员才知道该领多少原材料，同时也是生产工艺的参数，一个零部件需要加工成什么样的尺寸，工人们才知道。我们访谈完工程部、生产部门，最好到生产车间去看看，感性认知别人是牛.产的什么，怎么生产的，有哪些车间，每个乍间对应的工艺是什么,生产的半成品是什么

3、.下面我们再来看成本中料工费的核算。首先，企业的生产是以生产工单为单位的，生产部门或计划部门会创建生产工单进行排产。!生产工单。不以这个为单位计算实际上是算不了成本的，因为ERP系统就是按这个算的。我们所有料、工、费的核算都最终需要归集到工单。材料材料最简单，因为各个车间都是按工单装料，直接就归集到工单了。我们要计算工单的材料成本就直接从系统里导出“领料单”，就知道领J哪些物料，每个物料多少数量。材料=物料数量”单价单价我们用收发存单价就行，这样就计算出工单归集的材料成本。借：生产成本-原材料贷：原材料直接人工直接人工简单点就是我们各个车间生产工人的工资，但是问题是工资在ERP系统里是计到部门

4、的借：生产成本-直接人工贷：应付职工薪酬我们前面说了，我是需要归集到工单，那么怎么把车间的工资分撞到工单呢？图中的分撞规则2就是我们分掩的规则。一般企业可能按工单的实际工时、标准工时、某个主材领用地等进行分摊。例如按实际工时：工单直接人工=车间工资工单工时/车间所有工单工时就可以将人工归集到工单0一般的ERP会有个成本要素分摊J的报表，可以配置人工和制造费用的分摊规则。制造费用直接材料和直接人工都比较好理解，那么制造费用究竟是什么？我们从名字上看就知道“材料”和“人工”都带有直接J二字，而制造费用就没有，说明这玩意就没有那么直接了。股和生产相关的，比如生产车间的房屋折II1.领用的辅料，水，电

5、等和生产间接相关的费用.当然还包括为了生产的一些辅助部门如生产部、计划部、质量检测部门、燃料动力车间、仓库等他们发生的所有费用。问题来了，我们怎么归集到工单呢？一会儿生产车间（直接成本中心），-会儿辅助部门（间接成本中心）。工单这里需耍分两步卡，第一步，先将间接成本中心的制造费用分配到直接成本中心，也就是图中的分摊规则IJ分配循环当间接部门发生的所仃费用借：制造贽用-人工、办公费、折旧、水、电等贷：应付职工薪酬、应付账款等按分摊规则分配到直接成本中心。各个企业的分配规则不同，可能简单点直接平均分，或者受益部门内直接分。比如，只有某几个车间用到J蒸汽，那么搞蒸汽的这个部门的制造费用只向这几个使用

6、的部门平均分配成本。当然，也可能按各部门总的工时去分配，反正每个企业不一样。这样，我们直接成本中心就接收到间接成本中心分配过来的制造费用以及其自身的制造费用。直接成本中心-工单当我们归集到直接成本中心后，只需要再向工单进行分配了。这步其实就和前面的直接人工样了。产成品与在产品的分配前面我们把所有的成本都归集到了工单上了，月末的时候，有部分完工入库成了产成品，有部分还在生产线上是在产品。这块大蛋钱我们怎么刀下去进行切分呢？工单这里就需要用到图中的分配规则3比如，我这个生产工单生产数域是100个，产成品是60个，还有40个还是在产品，我怎么分呢？书上有讲约当产量法，可能实际企业在系统里直接配置了个

7、比率，比如50%,也就是说在产品我当成是4()50%=20个产成品来计兑.那么材料、人工、制造费用就按照60：20=3：I的比例分配给产成品和在产品。当然每家企业不同，有些简单粗暴的直接按60：40来分。也有更简单粗暴的直接人工、制造贽用全部给产成品，只把原材料按某个比例分给在产品，这个就需要财务审计自己判断卜.是不是分搏合理了。借：库存商品借：在产品贷：生产成本-材料、人工、制造费用以上是成本计算大的逻辑其它这里面可能还涉及到些小的点。比如，原材料暂估到票差异的分捶.系统里是直接把差异记到仓库里对应原材料的价格调整里了？还是冲的主营业务成本？还是冲的存货？比如,辅料,我以前就没搞懂为什么叫辅

8、料,这和原材料不一样都是物料吗？为什么个在原材料，个在制造费用？后面才搞清，一般企业价值大，容易核算的才放到原材料里，价值小不容易核算的就丢到辅料里了，这就是一个核算精细化与管理成本的平衡。比如，平行结转法和逐步结转法的区别，如果是逐步结转法，上一工序的产成品（低阶物料）就是下工序的原材料（高阶物料）。如果是平行结转法，上一工序的产成品的原材料、人工、制造费用是平行到下一工序的原材料、人工、制造费用的。如果你在鸵下一工序的原材料成本，如果用收发存的单价计算就会发现差异（这个差异就是因为收发存里是把料、工、费打包计算了）。比如，前面我们讲的逻辑都是使用实际成本.SAP就是标准成本，每一步会算出标

9、准成本，再计算一个标准成本与实际成本的差异，然后对这个差异在每个分摊规则中进行分摊。如果你会写Python代码，京个工单穿行完上述测试步骤后，就可以写逻辑，然后批量全量测算J结语3个视角看成木核算的逻辑成本会计核算的逻辑框架，大白话也可以说是成本会计在干嘛,我用二三四”来总结。所谓“二三四是指两个动作，三项费用流转，四个环节数据处理。两个动作，是成本核算的归集和分摊，成本核算无非是干这两件事，讲“料工费”，以规定或设定的归集和分摊办法进行数据处理。初学成本者，可能在归集和分摊上，更多的是分摊.因为归集在成本教材中已经归集好了，比如题目直接给出一车间人工和制造费用，二车间人工和制造费用。不需要你

10、像实务中还笥要打集;教材更多的是分摊。什么直接分配法，交互分配法，定额法，工时法都是分撞的依据。三项费用流转，是“料工费数据潦转.本质上成本核算，就是“科工费”项例用，在各个生产环节的流转，不管你是品种法，分批法，分步法，核心是关注每个环节三项费用如何流转到卜.一个环节。比如品种法，企业生产A和B产品，那么料工费，关注归集的料工费.通过一定的分配方法，流向A和B分别多少，最终就是A的料工贽多少，B的料工费多少。比如分步法，企业生产A产品，但是经过甲乙丙三步步骤，那么科工费在甲乙丙三个步界如何流转，归集的料工费，流入在甲步骤中多少,然后按照归集和分操办法流入乙步骤多少，最后流入丙步骤多少,最终完

11、工的A产品，甲乙丙各个步骤料，流入工费多少（成本还原）。四个环节数据处理，是指成木核算，四个主要数据端口。一是期初科工费，二是本期投入料工费.三是累计料工费（期初加本期投入），四是期末完工产品料工费和在产品科工费.这四个环节，其实就是成本核算的数据逻辑过程。各项教材表格，其实都是讲的这四个环节。重点在于如何核算本期投入科工费，以及累计料工费如何在完工和在产之间分摊，这里乂牵扯到约当产量的问题来了。其实理解了四个环节，你就会发现约当产量，其实就是精准分配完工和在产料工费的一种计算办法.-：系统视角的成本核算逻辑财务处理的底层逻辑，其实就是数据的归集与分搏。我画了卜面这个图，来说明数据的归集与分摊

12、的过程。S1.那么在系统下的成本核算，在归集与分撞之外，体现的就是系统各个模块的数据，如何通过设置，完成成本核算.以下按照“订单核算”模式图表下，展示生产成本涉及各个模块的数据流转。同时ERP系统下的成本核兑，一定是关注流程下的运作。如下表所示，一般系统卜成本核笠，可能是会如卜流程。步骤描述生产完工流程生产完工业务确认当月完工确认当月完工产品，与制造财务部门协作库存关帐完成库存关帐产量取数完成当月完工产量取数工作费用取数完成当月所有间接费用取数据工作数据检杳可检杳产量与费用数据费用分配完成间接费用分配计算成本计算完成存货及生产成本计算成本结果检查可对成本结算结果检查通过否检查结果修正业务数据通

13、知相关部门对影响成本计算的错误数据修正更新成本将成本计尊结果反写到对应的出入库玳据成本结转总账将成本分录结转至总账但是如果对于ERP系统下的成本，只是明白系统流程下，数据如何运作，数据如何处理，肯定是时了成本核钵的逻辑是不够的。我们需耍在系统下关注，如何聘业务数据如何有效嵌入系统。比如以工时举例说明，一般工时数据在系统流转的逻辑如卜图所示。工单工时资料来源：I、可依实际生产记录。A报工单，B移转单产生实际工单工时.2、依工单工艺之标准工时及生产入库单资料计党工单工时。3、依产品工艺之标准工时及生产入库资料计郛工单工时。那么我们需要关注系统下的工时数据，应该是工时数据如何在系统运作，以及如何保证

14、业务公式数据精准嵌入系统。比如工单工时来源是实际生产记录（A报工单，B移转单产生实际工单工时），那么他I1.i点不仅是系统工时数据，还需要关注业务端工时的精准性。二：审计视角的成本核算逻辑（一）成本倒扎的逻辑审计视角下的成本核算逻辑，有人肯定认为：“啥逻辑呀，不就是成本底稿喻，按照底稿搬运数据就是了其实我个人审计视用的成本核算逻辑，应该是成本倒扎。如果你认为底稿就是搬运数据，从企业系统或者表格数据，搬运到审计底稿中。那么很显然没有站在审计的视角来看成本核算的逻辑。这也是有人经常问，为什么耍做成本倒扎，或者问成本倒扎到底在干什么.与企业成本核算侧苣“料工费”的归集与分摊，审计视角下更多是在资产负

15、债表观卜.，“料工仍在资产负债表与利润表的列示。所以其核心一点，就是资产负债表存贷项目与利涧表下主营业务成本的勾稽关系。两者关系，首先看两条逻辑线.逻辑线I：期初在产品（料工费）+本期投入（料工费）=期末在产品（料工费）+本期完工产品（料工费）逻辑线2：本期完工产品+期初产成品-期末产成品=主营业务成本逻辑2线举个例子来理解，资产负债表存货顼目（只有产成品）期初为200万,本期增加存货项目150万,期末为。万.那么利润表中本期主营业务成本金额时多少呢？很显然是350万。将逻辑1和逻辑2绦合，期初在产品（料工费）-期末在产品（料工费）+期初产成品-期末产成品+本期投入（料工费）=主营业务成本以上成本倒扎公式，也可以根据存货项目变动，得出如下表示公式。存货项目存货项目变动主网业务成本构成原材料期初材料粉末材料期初材料期末材料4期机在产1期末在产1.+期初产成总期末产成品+本期是明材料+本期投入人工+本期投入制造价用在产丛期树花产砧-期末在产瓶产成