会—会计与所得税法差异比较与实务.docx

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1、会计与所得税法差异比较与实务收入类调整项目：1、视同销售收入一货物、财产、劳务视同铺售收入国税函2（W28：-企业发生下列情形的处置觉产.除将济产转移至境外以外,由于资产全部楂胧在形式和实旗上均不发生变更，可作为内第处置资产，不视同销出确认收入，相关资产的计税从砒拜线计鳏. ）将货产用于生产、削地，加工另一产丛|（二）受更资产形态,结构或性像： D变更资产用途（如,自商品房转为自用或短哲）:（四）将资产在总机构及其分支机构之间知称I 11）上述四种或四种以上情形的混合：（六）其他不受更资产全部权瞬的用途.二、企业格资产移送他人的下列情形,因校产全部权制已发生变更而不”于内S1.处置资产，应按规

2、定视同销件硼定收入. -）用于市场推广或墙1%（二）用于交际应酬： ）用于职1帮奖或卡利；四）用于股建安环： 五）用于对外1噌：（六）其他变更货声全部杖威的用途.二、企业发生本通知其次条规定情形时，M尸企业自物的资产，血按企业同类费产同期对外销件价格设定铜性收入I隅于外购的资产，可按啊入时的价格确定价件收入，对2008年I月I以前发生的处置资产.2008年1月I日以6尚未进行税务处理的.拉木通如烧定执行.会计核算中已作为销售处理的事项，如执行新企业会计准则将自产产品作为职工福利发放的，本行不再填报；执行企业会计制度已将自产产品用于利润安排且已按制度规定记作销售的，本行也不再填报.I、用于业务款

3、待某公司执行会计制度.2（X）8年将自产产品用于业务款待费支出产品成本为50.（XK）.00元.同期售价为I（X）JXXkOO元.企业账务处理为：f:管理费用-业务款待由67.000.贷：库存商品50.（XX）.（K）应交税金一应交增值税（销项税额）17.000.00税收处理：应分解为两项业务处理,一是机同箱田处理：是业务款待费扣除的税务处先，在觇同埼付力面,视同销售收入为100.000.00元，销售成本为50.000.00元,瑞认销得所得电幽.0。元.周此本表第叵行“赏物、册C、劳务视同收入，填报100OOo.00元，50000元填入附表二Q)14行“货物、财产、劳务视同销售期寸.(”将货物

4、、财产用于偿债，运用原准则、企业会计制度的企业甲公司以一批库存商品抵借所欠公司的债务140万元，该批库存商品的账面成本为80万元.市场价格100万会计上借：应付账款乙公司140贷：库存商品80应交税金-应交增值税(销项)17资本公积43税法上确认转让资产所得1008O=2O万，调增销隹收入与销件成本，体务1殂所得140(100+17)=23万,干脆调增应纳税所得额，合计调增应纳税所得额43万冲减已入账资本公枳.如应用新准则的企业，由于运用公允价值计价，与税法的相关规定基本一样无需调ft.将财产、货物用于捐赠、赞助留意：企业以买一赠-方式组合俏售本企业商M,不屈于捐赠，检将总的销的金额按各项商品

5、的公允价值比列来分地确认备项收入。会计制度？及新企业会计准则3规定，企业以买一赠一等方式加合销售本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入的件收入,按组合销售产品的实际成本结转.，但最终确认的所得是一样的(3将财产、优物用于广告、样品时的纳税调整，以外购资产作为广告样品的，也UJ已购入是价格确定视同销伊收入内部陈设除外，(4)用于职工福利原准则及企业会计制度以生产成本10万元电脑作为福利发放给职工，公允价做14万元，则：信：管理费用一一福利费12.38贷：应付福利费12.38发放电脏时；借：应付福利费12.38贷：库存商品10应交水费一应交增值税(销项)2.38调增销的收入14万元，调增

6、销售成本IO万元，同时管理费用一一职工福利费的计税基础是16.38,如以外购商品发放非货币性福利,增假税不怕销售，所得税上确认销竹，但按购入时的价格确定销件收入，不产生情目所得.2、销货退回依据仝计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销件退回、其相关的收入、成本等一般应干地冲减退回当期的销售收入和tfi得成本等,属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销官退阿，应当作为资产负债表日后四整事攻，调整报告年僮相关的收入、成本等.报表对外报出后，会计上只能冲减2009年度的收入成木。税务原则上，属于资产负债表日后调整事项发生的退货通过“更正申报”钱改08年汇缴数据.报表报出后发生的冲减当期收

7、入，谓MO9年收入，与08年无关（留意与红字发票流转税结合）3、会计按谨慎性原则未确认的收入，税法规定应确认收入业”的条件.会计核集上谨慎性原则对“相关的经济利注不能流入企业”的第售事项不确认收入，而税法现循确定性原蚓，不担当企业经营中可能产生的损失，只有当损失真正发生时，才允许税前扣除.甲企业于2008年4月20日以托收承付方式向B企业销包一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100oOO元，增伯税17000元。该批商品己经发出，并已向银行办妥托收手续.此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失资金周转特别困难.经与购加方交涉.倘定此项收入短期收11的可能性不大.会计分录：（H：

8、发出商品60000贷：库存商品60000同时将用值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收账款一应收销项税额17000贷：应交税金一成交增值税销项税额17000企业2008年度所得税汇算清徼时申报时：附表三第5行1列为0,2列为K）OOOO元，纳税调增收入100Ooo万元，此时曲强还应在本表40行“其他与税也确认收入相关的成本费用”项下进行调整，I列为0,2列为60000元，3列为60000元.这样本期两增应纳税所得额40000元.假定2009年5月5日该企业得知B企业经营状况渐渐好转，B企业承诺近期付款，该企业可以确认收入.会计分录：借：应收帐款100ooO贷：主营业务收入100OCO同时

9、借：主营业务成本60000贷：发出商品60000I1.i于该产品销包所得己在2008年完税，故2009年度申报时：附表三第5行I列为100oOO元,2列为0元，4列为IC1.oC100万元，此时他总还应在本表40行其他一与税收确认收入相关的成本费用”项下进行调/I列为60000元,2列为0.4列为60000元.这样本期调取应纳税所得额，IO(WO克(时间性差异消退).4、建立合同收入供应劳务持短时间j过12个月的，劳务收入在.供.的提下，除相关的卷济利拉班可的流入企业”的推斯，会计犊算与税法1.龙是一样的,依据完工百分比法确认收入、结转成本.在“供应劳务交44结果不能膨率靠估计”时,会计与税法

10、有着很大的差异：会计处理上，企业不能采纳完工百分比法确认劳务收入，应正确预料已经发生的劳务成本能好得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理.而税法上则不考虑经济利益是否流入这一限制条件,即不以国家税收来担当企业潜在的经营风险.例*5:甲公司为乙公司供应大型机械安装工程.约定工期2年.合同额300万.第一年完成60%.其次，|4)%：按进度付款.劳务侪计总成本为260万元.假定甲公司第一年按约定完成任乐但乙公司无力支付180万,只支付150万.会计上:确认150万收入，确认成本156万元；税收上:按完成工作量确认180万(300X60%),确认成本1，6万元：会计与税收差异在附表三调整.阴衣，行

11、列”帐教金额为150万元：2列“税收金额IK。万元：3歹卜网增金额-30万元.而税也上依旧依据确认收入的四个条件认定收入。形成的税收差异进行纳税调增。一、扣除类调整项目:(一)、工资薪金支出、职工福利费支出、职工教化经费支出。K工资薪金支出必需按规定与企业签H书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系，但不包括在应付福利费列支工资由用的人员。每一纳税年度准予扣除的J1.资播金，是指实际发放的工资薪金数.企业在次年汇缴申报前提而未发的讽干汇徼期的工资支出，不在申报年度内扣除。签订书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系2、职工福利费支出(1.)财税差异。企业会计制度规定纳税人可按工资总额的1代

12、计提职工福利费：新企业会计准则:，取消了按工资总额竹定比例计提职工福利费的规定,规定企业实际发生的职工福利费在成本决用中核算，税收规定：企业发生的职工福利费支出，不制过工资薪佥总额】4%的部分.准予扣除”、以前年度职工福利费结余的处理.职工福利也以前年度有结余的，2008年及以后年度发生的职工福利也，应先冲减以前年度余额,不足部分按税法现定扣除.仍有余额的.接着留在以后年度运用.对其中冲减的4于以前年度纳税已纳税网整增加的部分可作纳税谓减.企业以前年度累计计提但尚未实际运用的己在税前扣除的职工福利的余额，属于职工权益,假如变更用途的,陶调第增加应纳税所得额.对职工福利世以前年度有结余的企业，企

13、业和税务机关均要建立应付福利费管理台账，但应用意的是，税务机关须要管理的“福利费结余”仅是以前年度准予扣除的部分,对于已作纳税调整的福利费部分,不须要纳入台帐进行管理.例上甲企业以前年度职工福利费结余300万元（其中200万元为己作纳税调整后的部分）,职工福利费管理代帐结余1007J元,2008年度实际发生的职工福利费全部计入当期根益.按工资总额14%计算的限额是210万元，本年发生的职工福利费分别如下：（D本年计入损益的职工福利费200万元，由于200万元大于管理台怅结余ICIO万元，故应先动用管理费结余100万元（作纳梭周增）：不足部分按规定准予税前扣除，内于100万元（200100）小于

14、限额210万元，故准予税前扣除，本例应纳税调增100万元（管理台怅结余为0）。（2）本年计入损益的职工福利费350万元，由于350万元大于管理台帐结余100万元，故应先动用管理费结余KIo万元（作纳税网增）：不足部分按规定准予税前拉除：由于250万元（350TOO）大于限额210万元，故当年税前只能扣除210万元，超限额部分应作纳税调增，本例共调增EO万元（100+250-210,管理台帐结余为0）.2008年以前已羟计提但尚未运用的职工教化经费余颔2008年及以后新发生的职X.教化经费应先从余额中冲减，3、职工教化经费支出企业发生的职工教化经费支出，不断过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣

15、除：超过部分.准予在以后纳税年度结转扣除.软件开发企业当年发生的职工教化经费支出准予扣除：苏州工业园区的技术先进型服务企业发生的职工教化经费不超过工资总额觊的部分准予扣除。在2008年以前已经计提但尚未运用的职工教化经费余额，2008年及以后新发生的职工教化经费应先从氽额中冲破.仍有余额的留在以后年度接着运用.（-X捐财支出企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除.符合要求的四川大地震所发生的捐赠可全将!扣除，即公司通过民政部门指啜一批棉衣给灾区A企业，成本价为80万元，市场价为100万元：（1）棉衣为自产产品甲公司会计处理：借：首业外支出80贷：库存商品80税收处理将该项业务分解为视同销内和指幽两项业务确认视同销售所得20万元（附表一（1）15行埴100万元，附表二（DM行填80万元）计算税前扣除的捐帝额.此时用于捐赠的棉衣的计税成本为不是80万元而是100万元.当捐赠限额可扣除的捐赠支出如捐喈限额为150万元，可扣除的捐购支出的计税成本100万元,附龙：,28行“捐赠支出”1列为80万元，2列为150元,3列为0.会计成本与税收成本的差额20万元在附表三40行“其他会计成本与计税成本差异”调减.捐总限