会计与税务差异处理浅析视同销售业务的会计与税务差异处理.docx

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1、会计与税务差异处理浅析一线同期暂业务的it与税务差异处理201304M07H15:53来源：炫济论hk2012年第5期作者：祁俏格字号囱摘要：对于货物变更用途但并未其正实现笳售的视同销售业务，增值税皆行条例实施细则、企史所得税法实施条例和企业会计准则姚定都不尽相同，分析清麻各种状况下的税法、准则相关规定及会计处理方式,有助于会计入城的会计核算工作和税务人员税收征管工作的进行。关使词：视同销售,会计处理,桓,务处理，差异视同销售是脱激对货物变更用途但并未宾正实现销售的通椽,企业会计准则中没有视同销售椀C定，只是规定货物变更用途而并未真正实现销售时是否确认收入.塔值说色行条例实施轴则第四条规定,电

2、位或个体经它者的下列行为，视同笫售货栩：将货物交付他人代销;雌代销贷初;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机掏移送其他机用于俏瞥,但相关矶构设在同一县（市）的除外；将自产或托付IIII:的货物用于非应税项目；格自产、托付加工或购买的鱼物作为投费,供应应其他单位或个体均管考；将自产、托付加工侬买的货拗安排给股东城资者；将自产、托付加工的货物用于集体叔IJ或个人；耳底;将自产.托付IM工或的买的货物无恺史送他人.企业所常税法实施条例只次十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将黄秘.财产.劳务用于省赚.尚费.赞助.集资、广告.样品、职工癖越者利润安播等用途的，应当视同销售货物、

3、转让财产或者供应劳务,但国苏皖财政、税务主管SJ门另有规定的骷卜.由此可见，增值渊行条例实施钿则与企业所得税i去实施条例对于视同销售货物的范33.内涵等在规定上是有差异的；在婀雌业务是否询认收入上，会计准则和税法也是有差异的.笔春掂相同哪!业务中涉及的收入确认.增值税讨算.所得税的消整等进行分析.-会计与税法3对收入确认T（均不确认收入或均樵认收入），不形成会计与税法的所得税差异,期末无需做所得税纳税陶整的业务1.乂企业会计准则规定不确认收入,企业所得脱法也不演S管处理，但增值除去要求按同类货物的平均销售价格或组成计税价格计算出低猊的业务有些业务不属于情督,尚附全部权并未发生转移,所以企业会计

4、准则不确认收入；由于企业所得税法采例是法人所得税的模式,对于货物在同一法人实体内部之间的转移，也不再作为销售处理，这些业务包括企业将货物用于本企业在建工程管理部门、无形资产印友.1 .企业将自产、先付加工收回的货椅用于无形资产研发.转理部门等的会计处理.借：研发支出/理费用贷：Pt存隔区（按成本结转）应交税费应交增值税（销项税额（同类货物的平均情佶价格或姐成计税价格X噌值税陟构固定资产增值税进项脱敏是否可以就扣问题,现行地值税允许企业府进机器设备等固定资产的进项税额在销项税额中抵JD,因此对于在建工程领用货物还次要细分为动产在建工程领用和不动产在建工程SJ用分别三.1）企业将自产、托付加工收回

5、的货物用于动产在建工程.依完增值税的行条例实施姮则规定，生产用设备的在建工程不再属于非18佰税应税项目.其外埼工程物资相应税钞的进项税额允许进行抵扣,且领用原材料的进项税猷无需转出，同时,自产产瓜先付琬工收回货物用于动产在建工程也不视同造瞥，不计的增的腿项程薇，所以对于动产在建工程领用生产用陵材料和自产、托付加工收回的货物应做如下i+S:倡：在建工程贷：府存商品（按成本结转）恺：在建工程贷：原材料（按成本结转）2）企业将自产、托付加工收回的贷桎用于不动产在建工程.依据增值税否行条例实施如则规定.不动产在球工程属于非增值税应税项目，其外炮工理秘资和应税劳务的进嬲颔襁抵扣，且颖用原材料的进项税额需

6、转出；同时将自产、托付加工收回货物用于不动产在建工程视同销售,需计算塔（BBI统项税额,所以对于不动产在建工程58用生产用原材料和自产.托付JQ工收回的货物应做如下会计处理：借：在建工程货：库存商品（按成本结作）应交税费一成交增值税（俏嬲SD洞类便物的平均精售价格或组成计税价格Xia值税税率）借：在建工程贷：原材料（按成本结转）应交税费一应交增值税（迸颇欲转出）怎材料选期成本“增值税税率）（二）会计准则和企业所得税J去）均确认收入，不形成会计与惴去的所得税差异，期末无需做所得樨内硼整;结值税法要求按（HJ类货物的平均箱售价格或也成计税价格计算增值税销项税85的螃这些业务包括企业将货物用于职工福

7、利.个人ii若.偿还俵务.安封圈股东或投更者.借：应付职工薪断贷：主营业务收入（同类货物的平均情除价格或组成计税价格）应交税费一应交增值税（销城额（同关货物的平均循售价格或组成计税价格K增值税解）倡:主营业务成本贷；底停商品2 .企业将自产,托付加工收回的货物或购买的货物用于信偿或安排给股东或投资者.借：应付账歆/应付股利送：主营业务收入（同美货碗平均销售价格或市场价格）应交税费一成交增值税（哨嬲SO（同类货物的平均销售价格或组成计税愉格Xia值税税率）-会讲准则与企业所网税法3对收入确认不一样，彬成会计与女税法的所得税差异,期末家要做所得税纳税稠整的业务这些业务包括企业将储物用于对外指B1.

8、用于货币性资产交换，该交接不日有商业实质且公允价值牢靠计.（一）企业将自产、托付加工收回货物侬买的货物用于对外相蜡企业将自产.抵付加工收回货物或初买的货额对夕照露,依5S企业会计准则规定不符合收入确认条件，会计上不做收入处理，依樵企业所得K法实施条规定需视同销售交纳企业所得脱；同时依据熠佰税起行条例实施细则规定,对用于对外指88的货物,无论是自产电付加工收回的还是外购的依物,在增值税上都视同匿售计算邮税额,对外盛8祖做如下会计处理：借：管妙卜支出贷：库存商品（按成本结U）应交税费一应交增值税（销项税醺（同类货物的平均销售价格蹴成计脱价格K增值K三率）在年终进行企业所得税汇算清交时，要进行所得税

9、纲税话整,按同类邮的平均精售价格或市场价格确认视同俏管收入，技货物成本确认视同解!成本.同时，假如企业发生属于公益性坦赠支出，支出金SK即计入营业外支出的金额坏超过年度利闰总敏12%的部分，准予职前扣除,超出部分不允讦税前扣除，需调增应纳说所得敏.拗口不履于公益性捐Je支出.计入“营业外支出的金彤5要全部做所得税岫调S,送增应妫税所得85.（二）企业将自产、托付加工收回货物成购买的货物用于非法币性资产交换企业所得税法规定,企业将货物用于非贷而性资产交换应做俏杵处理,会计准则规定，假如非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能牢靠计,在会计处理上依据货物的公允价值磅认销售收入,依据货物的生产成本确

10、认销包成本,这与所得W处理T,假如非货币住费产交换不具百商业实质且公允价值不能牢靠讨,在会计处理上不确认收入，这与所得税处理不一样,期末须要进行所得税妫税询整.增值税法规定,企业将贷程用于非货币性资产交涣，古限依38只公允价值计算增循税给嬲敏,而不论该交换是否具有商业实质，也不论该黄物是自产的还四卜购的.具有商业实质且公允价值能军余计量的非货币性资产交换的会计处理：借：原材料/固定资产/长期股权投资/无形资产等应交税费应交增值税他项税额贷：主营业务收入（货物的公允价值）应交税在一应交增值税（销项税额（货物的公允价值X增值麒率）借：主营业务成本贷：嫁存商品不具有商业实战且公允价值不能牢翕计量的非

11、货币性资产交换的会计处理：借：原材料/固定资产/长期股权投资/无形资产等应交税费一应交增佰税（iSJ三8B贷：武存商品质成本结转）应交税85一应交增值税（销城81）（货物的公允价值X增值税税率）（说明：上述分录中借方的进项税Si是指换入原材料、固定资产时,符合结值税迸项税额形fi三杵的增值税醺企业在处理视同销售业务时，须要依据经济业务的实质,依露企业所得脱法和企业会计准则的要求.确定是否确认会计收入及应税收人,正确迸行相关的会计处理和税务处理.作才Q介；祁俄格，内蒙古题及学院职业学院副教授，探讨方向：会计。参考文献财政部.企业会计准则.北京：经济科学出版社2006.0财政部，国家税翳总局第50号令.中华人民共和国增值税暂行条例Z2008-12-15.