ERP中的成本差异分析.docx

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1、ERP中的本钱差异分析摘要：ERP/MPRII实施后，进行差异分析是本钱核算人员必不可少的工作。无论预算多么准确，标准本钱设置多么精确，最终的差异是永远存在的。一般ERP中的差异分析不外乎三个方面：生产订单的差异分析；本钱中心的差异分析；一些总帐科目余额的差异分析。ERP/MPRII实施后，进行差异分析是本钱核算人员必不可少的工作。无论预算多么准确，标准本钱设置多么精确，最终的差异是永远存在的。一般ERP中的差异分析不外乎三个方面：生产订单的差异分析；本钱中心的差异分析；一些总帐科目余额的差异分析。下面就从这三个方面阐述实施ERP后如何进行本钱差异分析：一.生产订单差异分析ERP中每一张生产订

2、单就是一个本钱对象。对于一张生产订单来说，既有本钱的流入，也有本钱的流出，这两者之间必然会有或多或少的差额,生产订单的差异分析其实就是对这个差额进行分析。生产订单的本钱流入包括本钱构成的三大要素：材料，人工，费用。当生产部门开始领料时便有材料费流入该生产订单；开始生产后生产统计员录入生产情况，如生产时间、准备时间、排队时间、停工时间、废品等，录入过程就是本钱流入生产订单的过程，包括直接人工与间接费用；生产订单完工产品入库后，本钱从生产订单流出，流出本钱其实就是该生产订单的生产成果。要分析生产订单本钱流入与流出的差异需要从许多方面着手：如实际用料与物料清单中所设标准用料的差异；领用时材料价格与标

3、准价格（制定标准本钱时所使用的价格）的差异；实际生产工时与按工艺路线所计算的理论生产工时之间的差异；实际产量与生产订单方案生产数量之间的差异（对于某些产品如注塑件这种差异是始终存在的）；标准本钱本身的偏差等等。产品E,E的物料清单及构件单价如下表：父项构件数量构件单价EEC1.23.OOEEC245.OOE为单步工艺，工艺路线及工作中心费率见下表：（不计准备时间、排队时间等）产品工作中心每小时加工数量单位加工时间（小时）工作中心小时费用（元/小时）EWCO1.1000.01250.OO根据这些资料可计算出该产品的标准本钱为:2*3+4*5+0.01*250=28.50（元）假设有生产订单W00

4、02,要求生产产品E,方案生产数量为100O,下表是ERP系统中与该生产订单相关的生产数据：生产订单W0002生产数据一览数量金额EC1.领料20006000EC2领料I1.OO20500工艺汇报时间92250当前系统中E的标准本钱26.5入库数量99526367.5根据上表可以计算出该生产订单本钱流入与流出的差异:生产订单W0002差异分析表1材料费26500入库数量995其中：入库单价26.5EC1.6000入库金额26367.5EC220500人工费及各项费用2250本钱流入：28750本钱流出26367.5差异2382.5由上表可知生产订单W0002的差异为2382.5元，本钱流入金额

5、大于本钱流出金额，差异构成如下表：生产订单W0002差异分析表2工程金额所占百分比公式材料差异500(U)20.99%-26500-(2000*3.00+4000*5.00)人工费及费用-250-10.49%-2250-(1000*250.00)差异(F)入库数量差异132.5(U)5.56%=5*26.5标准本钱差异2000(U)83.95%=(28.5-26.5)*1000总差异2382.5(U)100%注：U代表不利差异(Unfavorab1.evariance)F代表有利差异(Favorab1.evariance)从对订单W0002的差异分析中可知，该生产订单最大的差异是由标准本钱造成

6、的，产品E的标准本钱设置可能有较大偏差，如果从其它的生产产品E的生产订单的差异分析中能得出同样的结论那么就应该考虑及时调整该产品的标准本钱，以免给领导作决策时提供错误信息。另外，还需分析该生产订单少入库的原因，如果不是合理损耗则应该追究相关人员的责任，等等。当然，在实际工作中不可能对每一张订单进行这样详细的分析，应该做到有的放矢，先有一个确定的目标，然后根据这个目标决定对哪些订单进行分析、分析的重点是什么。例如想要分析某班组的工作效率，可以对该班组所做的所有生产订单进行分析，分析的重点应该是生产汇报工时与理论工时的差额；如果公司高层领导决定对某几个产品的定价进行调整，为了提供准确的本钱信息需要

7、对这几个产品的本钱构成进行分析，可先按物料清单分解直至最低层，然后分析这些产成品及其所包括的所有半成品的生产订单，根据差异分析的结果作出是否需要调整其标准本钱的决定，或给领导提供一个适宜的定价空间。二,本钱中心差异分析为了对工作中心（假设一个工作中心就是一个本钱中心，下文同）的差异进行有效的分析，平时必须做好各种本钱数据的采集工作，由于本钱数据采集工作一直是本钱核算的重点与难点，下面就作重谈谈ERP实施后本钱中心的本钱数据采集。1 .本钱中心的本钱数据采集ERP提供了强大的数据采集功能，这也许是ERP对生产本钱核算最大的影响。但ERP不是万能的，实施ERP后并非所有的数据都能从中得到，有许多数

8、据还需要成核算人员去采集，当然采集的目的与方法在ERp实施后已经有了很大的变化。对于流入工作中心的本钱流，由于其中有许多是非直接本钱（针对该工作中心而言），应根据一定的本钱动因（CostDriver）进行分摊,从而完成本钱从其它本钱中心向工作中心的流动。例2长生电器公司机修车间本月发生费用22.5万元，月底对该项费用按各工作中心(WorkCenter)的机器运行时间进行分摊。假设该公司有三个工作中心：WCO1.WC02、WC03；三个工作中心的机器运转工时分别为1000h、1500h、2000h。那么该公司对机修费用的分摊如下表：工作中心机器运转小时分摊机修费用WCO1.100050000WC

9、o2150075000Weo32000100000合计4500225000这种分摊方法只考虑实际机器运行时间，弊端很明显，因为没有考虑机修车间实际效劳的对象。事实上机修费用与机器的新旧程度、操作人员的操作技能及自身素质、保养是否科学等有很大的关系。尽力将本钱归结为直接本钱、减少间接本钱是提高本钱准确性的首要因素，因此为了提高机修费用分配的准确性应考虑到机修人员在各工作中心的效劳时间，按为各工作中心效劳的时间来分配机修费用显然比按各工作中心的机器运行时间分配要科学得多。这样在进行工作中心的本钱流入流出差异分析时才能更客观地反映事实。如果以这种差异作为某项考核指标，那么只有这样才能使被考核者信服。

10、例3长生电器公司的本钱核算人员为了增加机修费用分配的准确性决定以机修人员的效劳时间来分配机修费用，但机修人员的效劳时间并没有现成的记录，ERP系统中当然也不能提供相应的数据，因此本钱核算人员要求机修车间在平时工作时由专人登记效劳对象及效劳时间，月底汇总到财务部本钱组用以进行机修费用的分配。下表是机修车间月底提供应本钱核算人员的数据：日期人员工作中心效劳时间（小时）工作中心责任人签字确认2004-10-8SO1.VCO1.2.5张飞2004-10-8SO1.YCO35.5刘备2004-10-8S02VCO1.6关兴2004-10-8S03VC034李成2004-10-8S03VC028王平200

11、4-10-9SO1.VC032李成2004-10-9S02VCO1.3张飞2004-10-9S03VC036刘备2004-10-9S03VC024王平经汇总，得到下表:工作中心效劳时间（小时）分摊时间（小时）WCO1.5064WC02200257WCO3100129其它1000合计450450由于“其它效劳时间是间接效劳于各工作中心的，故按对各工作中心的实际效劳时间平均分配。根据上表，本钱核算人员对机修车间所发生的费用进行了重新分配：工作中心效劳时间分摊时间分摊费用WCO1.506432000WCO2200257128500WCO310012964500合计450225000分析两次分配的结果

12、，发现在两种不同的分配方法下分配结果相差很大,WCO1.与WC03中的机器大局部都是新机器，且主要操作人员都是刚从国外受训回来的，因此虽然机器运转时间较长但需要机修车间效劳的时间并不长，所分配的费用相对较少；相反，工作中心WC02中，旧机器较多，需要修理的时间也较多，按新分配方法分配的机修费用较多。分配后,在本钱流中，机修费用就由机修车间流出，流入各工作中心。当然，更重要的还是在ERP数据库中收集数据。ERP提供了令人惊讶的庞大数据，本钱核算、本钱分析等所需要的数据绝大局部都可以从中获得，为了获得所需要的数据，本钱核算人员应该能熟练地使用计算机进行数据处理与数据分析。另外，平时还应该做好一些其

13、它的基础工作。如有费用发生时应该准确地记入相应的本钱中心；对高层本钱中心的费用月底应按适宜的本钱动因分摊到低层本钱中心，等等。只有这些基础工作做好后才可能进行本钱中心的差异分析。2 .分析本钱中心本钱差异工作中心的本钱流入包括许多方面：从现金直接流入，如为该工作中心支付的水电费、修理费、工人的直接工资等；从上层本钱中心分摊流入,如制造部管理人员工资、一般间接费用等；从其他本钱中心分摊流入，如机修车间对该工作中心的效劳就导致本钱流从机修车间流入到该工作中心。工作中心的本钱流出只有一个方向，即从工作中心流入到各生产订单，各生产订单的人工费，间接费用等都是从工作中心流入的。对工作中心差异的分析也应该

14、做到有的放矢，根据不同的目的进行不同的分析。如果需要考核工作中心管理人员，或分析其业绩，则可以计算本钱流入与流出的差额，只要相对于正常数据偏差不太大就无须进行更深入的分析。如果偏差较大就必须对该数据进行分析，分析要从最近发生的费用、各项摊入费用构成、本年预算、生产订单的完成情况等入手，限于篇幅不再展开讨论；如果需要分析一个工作中心的产能、运行效率等，仅仅计算本钱流入与流出的差异显然是远远不够的，还须结合该工作中心的生产订单生产情况、机器运转情况、废品率等进行综合分析，当然，严格说来这已经超出了本钱核算的范畴。一般来说，对工作中心的差异分析总是离不开对生产订单生产情况的分析的，这也许是分析工作中心差异最大的特点。三.总帐科目余额分析总帐科目中与本钱核算相关的科目主要包括各项存货、制造费用、生产本钱等。在绝对理想的状态下，月末制造费用与生产本钱的余额应自动结转为O,当然在现实中这是不可能的。在发放工人工资、生产部门发生费用时，会计人员在财务模块中记入“生产本钱”、”制造费用等科目，这是这些科目的借方发生额；当生产过程中进行生产订单生产数据汇报时，这些工资及费用被转移入相应的生产订单，系统会自动生成凭