XXXX年会计从业资格考试《会计基础》备考讲义(4).docx

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1、2010年会计从业资格考试会计基础备考讲义(4)(五)会计账户的对应关系和会计分录1 .会计/户的对应关系对每项皎济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记底户之间的珑系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户磐为对应贼户，通过半户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个费金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。【例3一8】华泰公司2009年6月份发生以下好济业务：(D从银行取得六个月的借款IWOoO元存入银行.这项投济业务的发生，引起了实产中的“银行存款”增切，记借方；同时负傣中的“妲期借敕也增加，记贷力，借贷双方的金额相等。比时，“银行存账户与“短期借款账户就发生了对

2、应关系，这两个系户也就成了对应账户。将该笔业务在两个账户中进行登记,并用箭头表示如图314,可以看出资金运动的来龙去踪是100oC1.O元资金从“短期借款”来.存到“艰行存款”去。(2)收到国家投咨的一台设各.价值200OoC元。这项经济业务的发生,引起浅产中的固定费产增加.记借方.同时引起了所有者权益中的实收资本用加.记侪方.若减的金颍相等。得该券业务在两个家户中进行登记,并用前头表示如图315,可以看出资金运动的来龙去脉是100OOO元资金从国家投资“实收支本来，到“固定资产”去.2 .会计分录(1)会计分录的概念。会计分录是指对某项径济业务事项标明其应借应贷败户及其金额的记录.简称分录。

3、潴制会计分录时,习惯上采用示方式。“上借下贷.左右错开的列示方式。会计分录的要像包括记账方却、会计科目和应记金额。(2)会计分录的分类。按照所涉及账户的多少,会计分录分为筒单会计分录和复合会计分录。简单会计分票：一借一贷复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多货的会计分录.复合会计分录一般可以分解为几个简单分录.(3)会计分录的煽制步界1.分析泾济业务事项涉及的是笠产(费用、本钱)，迂是权拄(收入)：破定涉及郊些账户，是洛加.还是减少：稔定应记入图个(或哪些)来户的借方.哪个(或哪些)贬户的贷方:稳定应信应贷账户是否正确，借贷方金题是否相等。假设该企业2009年12月1日各陈户期初金粉如表33

4、所示.表33有关条户期初余粉期初余额会计科目借方贷方银行存款30000应收贱款IOCOOO原材料28OOO因定费产250000生产本钱0短期借款70000应付账款38000实收费本300OOO合计108000108000【例39】投资者甲以机器一台.作价80OOO元,向本企业投资.海制会计分录如下：借：固定资产80000贷：实收费本一一甲80OOO【例310】某企业收到上月销售产品货款100000元，存入银行.编制会计分录如下：借：银行存款一一XX100OOO货：应收账砍一一100000【例311】企业购入原材料8000元,货款尚未支付。潴制会计分录如下：贷：应付账款一一8OOO【例3-12】

5、某企业仓隼发出原材料3OOO元，用于产品生产.编制会计分录如下：借：生产本饯一一3000贷：原材料3OOC【例3-13】某企业用银行存款50OOO元归江前欠银行短期借款.编前会计分录如下：借：短期借款一一50OOO贷：银行存款一一XX50000（W3-14以银行存欲支付原的材料款8000元。编界会计分录如下：借：应付账款一一8000贷：银行存款一一8000需注港的是，企亚不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一用幅制多借多贷的契合会计分录.例（判断）：借贷记账法是以“借、贷作为记账符号，对每一笔姓济业务在两个或两个以上相互联系的球户中以相同的方向.相等的金额全面池进行记录的一片复式记联法.

6、（）正彼等案IX（六）借贷记麻法的被算平街1.试算平If的含义试算平衡是指根据资产与权会的恒等关系以及借贷记账法的记题规则,收查所有账户记录是否正确的过程。2.我算平街的分类试算平街的方法有两种：一是发生敲试算平衡；二是余额试算平街。在把经济业务记入有关账户后，有关贱户之同会出现一些相容（平衡）关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确，（D发生31试算平街法.公式为:全部账户本期借方发生软合计=全部贱户本期贷力发生嬴合计发生机试算早衡的理枪依据是借贷记底法的记账规则.极据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。因为每笔义务的信贷都是招等的，在期末所有账

7、户汇总后，全部球户借方发生药合计和贷方发生合计也必然相等,如果不等,则说明照户记录有错误。发生题试算平衡是述it编制“发生额试算平街表”来进行的.其格式见表34。表34本期发生额试算平衡表年月日单位：元会计科目借方发生毂侨方发生额合计（2）余额试算平街法。余额试算平衡是根据本期所有来户借方余然合计与贷方余额合计的恒等关系.检亚本期案户记录是否正确的方法.这是由“资产=负一所有老权拄”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部贬户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计余盛试算平衡是通it编制余额试算平街表来进行的。其格式如表35.表35余装试算平

8、街表年月日单位：元会计科目借方余额贷方余额合计需要注港的是：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等,则说明记版有传误，如果双方金须合计数相等，只能说明记账可能是正陶的，但不能免对肯定记账没有错误.因为有些常误是通过试算平街所不能发现的。例妞：一笔业务全部被更记或漏记:一笔业务的借贷方向相反：贬户名称用错：借方或贷方的金额偶然多记或少记.并相互抵消，借倚仍然平衡,等等。胪于这几类相误,因为试算平街不能发现,只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证贬簿记录的正稳性.例（多项选择）：借贷记账法的试算平衢公式包括（）。A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生领合计B.全部会计科

9、目的借方则初余额合计=全都会讨科目的贷方期初余额合计C.全部会计科目的借方期未余破合计=全部会计科目的贷方期末余植合计D.全部费产的借方期末余额合计=全部负债的贷方期末余椒合计正一答案JABC例（多项选择）：以下国于停贷记来法特点的有（）。A.以“借，”贷”作为记来符号B.根据账户所反映的经济内容,来决定记账的方向C.记账规则是“有借必借贷,借贷必相等D可以进行发生额试算平衢和余试算平街正琏等案IABCD例（判断）：如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无铝误.（）正唉答案在日常会计核算中，通石是在月末进行一次试算平奇,既可以分别编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表.也可以将两者合并编制成一张

10、发生额及余额试算平衡表，格式见表3-6.例如,根据前述会计分录中的例题费料及会计分票瑞制试算平衡表.见表3-6所示。表36本期发生旗及余额试算平衙表2009年12月31B单位：元期初余除本期发生制期末余毅会计科目借方贷方借方贷方借方贷方银行存款3000。1000005800072000应收账款I（WOOO100000O原材料280008000300033000续表期初余照本期发生蚪期末余翻会计科目借方贷方借方贷方借方贷方固定费产250OOC80000330000生产本钱O3OOO3000铝期借款70OOO50OOO20OOO应付账款38OOO80008OOO38000实收费本300OOO800

11、00380000合计408OOOW8000249000249000438OOO438000例（单项选择）：在试算平衡表中,如果试算平衡.（）.A.说明每一个账户的借方费一定等于贷方数B.账簿记录不一定正确C.说明本期增加数一定年于本期减少数D.说明期初余额一定等于期末余瓶【正唉答案B三、总分类康户与男加分类账户的平行量记息分类账户（也叫总账账户，一级账户）是根据.总分类科目没置的，为了保持会计信息的可比性，目前总分类账户一般根抠国家统一的会计制度的有关规定设置。明妹分类账户（又称明细账户）是根据明细分类科目设置的.（一）总分类/户与期如分类It户的关系息分类账户对明细分类贱户具有统取控制作用：

12、明维分类账户对总分类账户具有补充说明作用。息分类账户与其所属明匆分类账户在总金额上应当相等。（二）总分类/户与典鲍分类账户的平行秘记平行登记是指时所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类贱户，另一方面记入有关总分类账户所最明细分类家户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：1 .所依据会计凭证相同（依据相同）。2 .借贷方向相同（方向相同）.3 .所属会计期向相同（期间相同）.可以有先有后，但必须在同一会计期间（一效不超过一个月）全部登记入底.4 .计入总分类账户的金狈与计入其所属明细分类眯户的金额合计相等（金樱相等）.例（单项选择）：根据明细分类科目设置的

13、用来对会计要索的具体内容进行明细分类核算的账户是（）.A.总分类账户B.明细分类账户C.一助账D二蛟账正黄答案B下面以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分类屐户的平行聋记.【例3-15】某企业“原材料”假户3月份的期初余极是100oOO元，材料由甲、乙、丙三种俎成，具体资料如下：根据上述资料，叠记总分类条户与其所属咫细分类账户的期初余筱,见留317至图320。【例316】该企业生产A产品领用材料40000元，其中领用甲材料20000元，乙材料20000元.海制会计分及如下：借：生产本饯一一A产品4000。贷：原材料甲20OOO 乙20000（W3-17该企业生产车间领用材料100Oo元，

14、全部用于A产品生产，其中乙材料22000元，丙材料18000元。【正瑛答案编制会计分录如下：借：生产本钱一一A产品40000贷：原材料一一乙22OOO 丙18000【例3一18】该企业用银行存款购进材料一批计156000元,其中甲材料75000元,乙材料54000元,丙材料27000元,增值机为26520元。编制会计分录如下：借：原材料甲75000 乙54000丙27OOO应交构整应交增值税（进项税!）26520贷：银行存款182520根据上述会计分录，登记总分类家户与其所属明细分美欣户.见图317至图320。为了保证账账相存.保证账户记录的正碗性,就必须将总分类贱户与明维分类账户进行相互核对

15、.息分提账户与明细分类赚户进行核躁的依据是有关会第之同必妫相等的原则。总分类账户与明细分类麻户有关金额之间存在着以下必然相等关系：1 .息分提账户的期初余额与其所属各明细分类账户的期初余额之和相等。2 .忌分类账户的本期借方发生额与其所属各明细分类账户的本期借方发生额之和相等。3 .总分类眠户的本期贷方发生额与其所属各明细分类账户的本期贷方发生额之和相等。4 .总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户期末余段之和相等.如果双方数字相等，就可能正确；如果不等，就肯定有格误。核讨道客是通过焙制“总分类家户与明细分灵账户本期发生粗及余领对照表”来进行的.见表37.表37总分类寐户与明韧分类账户本期发生翔及余款对照表单位：元期初余额本期发生额期末余瓶会计科目借方贷方借方