xx国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产.docx

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1、国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产目的本准则的目的是确保将适当确实认标准和计量基硝运用于准备,或有负债和或有资产，并确保在附务报枭的附注中被露充分的信息,以使笠用者能够理解它们的性演，时间和金额。范图1.本准则适用于所有企业对以下各项之外的准备,或有负债和或有资产的会计核算：（1）以公允价值计量的全融工具形成的准备、或有负债和或物资产：（2）执行中的合同（除了亏损的执行中的合同）形成的准备.或有负债和或有资产：（3）保险公司与保单持有人之间霆订的合同形成的准备.或有负债和或有资产；以及（4）由其他国际会计准则标准的准备、或有负债和或有费产。2 .本准则适用于不是以公允价值计量的金融工

2、具（包括担保3 .执行中的合同是指双方均未履行任何义务或双方助同等程质地履行了局部义务的合同。本准则不适用于执行中的合同,除非它是亏损的。4 .本准则适用于保险公司的准备、或有负债和或有资产，但不适用于其与保单持有人之间卷订的合同形成的准备.或有负债和或有资产.5 .如果其他国际会计准则标准了特定的准备.或有负债和或有资产，企业应运用该准则而不是本准则，例如，关于以下工程的准刖也标准了特定的准备：（1）空渔合同冬见W国际会计准则第11号速造合同力；（2）所得税（参见国队会计准则第12号所得税Q：（3租筑（参见国际会计准则第17号租赁3）,但是,彳国际会计准则第17号未财巳交为亏损的经营租质的核

3、算提出具体要求，因而本准则应适用于这些情况；（4）展员福利（叁见国际会计准则第19号一展员福利）.6 .一些作为准备处理的金额可能与收入糙实认有关，例如企业提供担保以收取费用，本准则不涉及收入稔认，国际会计准则第18号收入明确了收入确认标准,并就瑜认标准的应用提供了实务指南.本准则不改变国际会计准则第18号的规定。7 .本准则将准备定义为时何或金飘不确定的负债，在某些IS家，“准备”也与一些工程相联系使用，例如折IG.资产减值和坏账：这些是对资产朱面金题的调整，本准则不涉及.8 .其他国际会计准则规定了支出是作为费产还是作为费用处理，本准则不涉及这些向股，相应地，水准则既不奈止也不要求就提取准

4、备时所珑认的费用予以资本化。9 .本点刚适用于直域(包括中止营业)准备，重姐符合中止营业的定义时，国际会计准则第35号中止营业可能要求提供附加的披露.定义10 .水准则中使用的以下术语，其定义为：准备，指时间或金颖不确定的负债。负债，指因过去事项而发生的企业的现时义务，该义务的结算预期会导致含经济利益的资源流出企业.义芬事项，指形成法定或推定义务的事项.这些法定成推定义务使企业没有现实的选择，只能结算该义务。法定义务，指因以下任意项而发生的种义务：(1)合同(通过其明瑜的或隐含的条款)：(2)法规：(3)法律的其他实葩。推定义务，福因企业的行为而产生的种义务,其中：(1)由于以往实务的成嵬做法

5、、公开的政策或相当明确的当前声明,企业巳向其他方面说明它将承当特定的责任：(2)结果,企业使其他方面建立了个有效预期,即它将解除那些货任。或有负债，指以下二者之：(1)因过去事项而产生的潜在义务,其存在仅通过不完全由企业控制的小或数个不确定未来事项的发生或不发生予以i实；(2)因过去事项而产生.但因以下原因而未予确认的现时义务：结算该义务不是根可能要求含经济科拄的安源流出企业：或该义务的金就不可以足第可东地计量.或有笠产.指因过去事项而形成的潜在费产.其存在仅通过不完全由企业控制的个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实.亏损合P1.指种合同，根据该合同履行义务发生的不可防止费用媚过了演期

6、获得的经济利益。重组,指项由管理部门方案加控制、并重大地改变了企业的经营范围或进行该经营的方式的方案.话备和其他负fftH,准各可以与诂如应付来款和应计工程等其他负债区分开来.因为准备的结算所要求的未来支出的时间或金是不诊定的。而比较来说：（I）应付账款指为已收或已摄供的、并已开出发票或已与供给商达成正式协议的货物或劳务进行支付的负债：（2）应计工程指为巳收成巳提供的、但还未支付、开出发票或与供给商达成正式协议的货物或劳芬进行支付的负债，包括应付蛤发员的金额（例如，与应计的假期支付有关的会题.虽然有时需要对应计工程的会题或时间进行估计,但其不端定性要比对准备估计时面临的不确定性小得多。应计工程

7、泾常作为应付怅款和其他应付款的局而进行报告,而准备则单独地进行报告.准备与或有负债的关系12 .一皴港义上讲，所有准备都是或有性质的，因为它们在时间或金根上是不确定的，但是，在本准则中，“或有这个术语用于不予礴认的资产和负债，因为它们的存在仅通过不完全由企亚控制的一个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实,另外,术语“或有负r用于不满足确认条件的负债。13 .本准则在准多和或有负债之间作出了区分：（1）准各一-确认为负债（假定能作出可靠的估计）,因为它们是现时义务,而且结算该义务很可能要求含泾济利益的安源流出：2）或有负粉不确认为负债，因为它们是潜在义务，全业是否存在一个会导致含经济利受的

8、麦津流出的现时义务还未得到证实,或是不满足本准则成认条件的现时义务（因为结算该义务不是很可能要有含经济利益的资源流出.或者不能对该义务的金额作出相当可考的估计）。俄认准备11.以下条件均满足时应瑜认准备：（1）企业因过去事项而承当项现时的法定或推定义务：（2）结算该义务很可能要求含经济利控的资源流出企业：（3）该义务的金额可以可拿地估计.如果这型条件没有满足，不应确认准备，现时义务15 .在极少的情况下.会不清楚是否存在项现时义芬。在这些情况下,如果考定所有可莪香的证据后.发现在资产负债表日有可能存在现时义务，那么可以认为该过去事项导致了项现时义务.16 .在几乎所有的情况下，过去事项是否已导

9、致了一项现时义务是明确的,在极少的情况下，例如在法律诉讼中.特定事项是否已发生或这些事项是否巳产生了一项现片义务,可能存在争议。在这样的情况下,企业应通过冬走所右可获得的证据，包括专家的意见等，来琏定费产负例表日是否存在现时义务.应予考虑的证据包括交产负债表日后事项提供的附加证据，在这些迁据的基础上：（1）如果资产负依表日有可能存在观后义务.则企业应稳认一项准各（假定满足确认条件；（2）如果资产负债表日有可能不存在现时义务，除非含炫济利益的资源流出的可能性汲小（兄弟86段），否则企业应被处一项或有负矮.过去事项17 .形成现时义务的过去事项称为义务事项。对于作为义务事项的事项,企业必须没有现实

10、的或择，只能结算该事项形成的义分。仅当以下事项之一发生时才出现这种情况：（1）义务的结算通过法律来执行：就推定义芬而言,事项（可能是企业的行为）使其他方面定立了一个有效TS期,即企业将结算谈义芬.18 .财务报表反映企业报告期末的时务状况，而不反映企业来来可能的附务状况,因此，对未来经营活动所发生的费用不确认准各.只有在资产负债表日存在的负债才能在企业资产负债表上予以确认。19 .仅对与企业未来行为（例如，未来生营活动）无关的过去事项产生的义务确认准备.这种义务的例子有：后违法的环境破坏的处分或去除责用，这两者不管企业的未来行为如何，其结算均会导致分经济利狡的资源流出企业.同样地.企业应在有义

11、务纠正已造戌的破坏的范围内,对油井或核反应堆的拆撤费用确认准备。相反,因商业压力或法律要求,企业可能打算成雷要发生支出以在未来按特殊方式经芳（例如,在特定类型的工厂安袋烟尘过逋器.因为企业能借助其未来行为昉止未来支出，例幼，改变经营方法，所以对于该未来支出，企业不承当现时义务，不确认准备.20 .义务总悬涉及义务所国的另一方.但是没有必要知道义务所属该方的身份,实际上义务可能属于公众。因为义务总是涉及对另一方的承诺，所以管理部门或董事会的决定在资产负债表日并不形成推定义务，除非该决定在费产负债表日之前已经以一种相劣具体的方式传达给那些受影响的力面，以使他们建立了一个有效预期，即企业将解除其责任

12、。21 .因法律变化或企业行为（例如，相当具体的公开声明形成了一项是定义务，一项不立刻形成义务的事项可能会在以后形成义务.例如，在渔成环境污染时，可能没有义务治理认污染，但是，如果一项新的法律要求治理现有污染.或企业用一种形成推定义务的方式,公开承当了治理义务的责任时,环境污染将成为义务事项。22 .如果拟议中的新法律的具体条文还未定稿，那么仅在该法律根本肯定会秋起草的那样公布时才形成义务.本准贝I中，这样的义务视作法定义务，国境法律公布的情况之问存在的差异，使得瑜定促成某项法律根本肯定会公布的单个事项是不可能的.很多情况下，在法律公布之前,无诙判断该项法律是否根本肯定会公布.含经济利拉的资源

13、很可能流出23 .葛于满足痢认条件的负债，不仅必须存在现时义务，而且结算该义务很可能要求含经济和直的赞源流出，本准则中,如果该事项截可能发生，即该事项发生的可能性比其不发生的可能隹大，则资源流出或其他小项祓认为是很可能的,现时义务不是很可能存在时,除非勺经济利登的资源流出的可能性极小（见第86段），否则企业应鼓宛一项或有负债。24 .如果有很多类似的义务（例如，产品保证或类依合同），则结算时要求资源流出的可能性应遹过总体考虑该类义务来确定,虽然对于某个工程而言,登源流出的可能性小.但很可能需要流出一些资源以总体结算该类义务。如果出现这种情况，则应确认限准备（假定箕他确认条件也能满足）。义务的可

14、靠估计25 .估计的使用是财务投表编制过程中必不可少的一局部，且不削弱财务报表的可隼件.这一点对于准备来说尤其如比，因为从性场看，准备比大多数其他支产负侦表工程更具不确定性.除了极少的情况，企业均能确定可能结果的范围，从而能对义务作出估计，该估计足够可靠地用于确认准备，26 .在极少的情况下.不能作出可靠的估计，因此存在不能确认的负债。该负债应作为或有负伤予以披花（见第86段），或有贪债27 .企业不应确认或有负债.28 .除聿含绘济利登的资源流出的可能性极小,否则或有负微应按第86段要求的那样予以披露.29 .企业联合和各自对某项义务负有费任时，义务中慎期由其他方面转算的局荀应作为或有负债处

15、理，企业而很可能要求含经济利羞的资源流出的那局部义务哺队准备，除非极少的情况下不能对该义务作出可亦的估计.30 .或有负便可能不按最初顼料的方式开展.因此.应对它们进行持域的评价,以确定台於济利拄的资源流出的可能性是否巳变为很可能，如果对应以Ift作为或有负精处理的事;更的未来蛀济利益说出的可能性变为很可能了，则应在可能性发生变化当期的财务报表上破认一项准各（除非在拨少的情况下不能作出可*的估计）。或有费产31 .企业不应哺认或有资产.32 .或有褥产通常由导致羟济利彼可能流入企业的未方案的事项或其他未情料到的事项形成.素珞是或有费产的一个例子.生业通过法律程序提出索赔，其错果具有不确定性.33 .或有资产不应在财务报表中予以戏认.因为编认或有资产可能会导致那些可能永远不会实现的收女得到确认。但是.收益根本肯定会实现时，相关资产巴不是或有资产,此时将其确认是恰当的.34 .经济利拉很可能流入时，应按第89段的要求披露或有费产.35 .应对或有费产进行持续评价，以确保情况的开展在国务报表中得到造者的反映.经济利善根本肯定会流入时,该资产和相关收登应在变化发生当期的财务报表上予以确认。经济利登只是很可能会流入时,企业应被雷该或有费产（见第89段.计量最好估计36 .错认为准叁的金领应是资产负傻求日结算现时义务所要求支出的技好估计.37 .结算现时义芬所要求支出