「转」审计笔记140 固定资产.docx

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1、审计笔记14.0固定资产一、固定资产的准备工作先容我唠叨几句固定资产一般情况下的审计应对主要包括：(1)监盘；(2)检查重大资产购置协议、发票、设备启用单据等入账依据；(3)检直资产产权证明(如房产证、车俩行驶证)；(4)检直是否存在租入资产、专用借款利息资本化等情况；(5)重新计算折旧计提及分摊情况等。BUT,由于需要豆(dai)核(bian)附注，固定资产对比其他科目J瞰恶心的一个点是需要披露发生额大概披露格式长这样：项目-称屋建筑安3合计，器面原佰N3PP1.年初余洸3PP32.本年增加金西33331）购建d3PN2）在津工程转入37N3）企北台弁摺加U3G3P3.本年成少金汰33331

2、）处。或报Sb333N4.年末余SJCC3P二、祟计折3333I.军初余麟U43N2.本年熠加金果3CNP1）计提d3333GQPP3.本年R少金糜33P31）处置或报废CQNP3CNPN4.年末余期033P3三、戚值:隹苗3CPNI.年初案的C3372.本年增加全颜33PN1）计根-C3PP333N3.本年Je少全额G331）处置求报麻C333333N1年末余税：QP3四、殊面价值33PP1.年末陈面价值CG3P2.年初账面价值33NN所以，从结果出发，先来介绍下固定资产常见的几个大坑1.内控缺陷见票做账这个可以说是最坑的一个，详细点说就是来了发票才确认资产，没有发票用包浆了也做账说白了,这

3、种方式下并没有按照准则以资产达到预计可使用状态作为转固判断标准，进而令送出如下问题：比如买了台设备，供应商按照付款金额上年开了80%金额的发票，本年开了20%金额的发票，然后卡片里就会很神奇的出现上年0.8台设备和本年0.2台设备的魔幻卡片既不完整还跨期.你说闹心不闹心：发票时点可能与实际达到预计可使用时点存在重大时间差，就导致了折旧及期间损益的完整性同样存在少计的错报风险，但更闹心的是还得一个个去落实资产的正确入账时点，如果公司还是重资产公司，那真的是呵呵哒了：难以评价未开票但已投入使用的影响金额，区别与前面两点，第三点是压根没有入账的资产也就意味着需要在资产监盘上采取更为谨慎的审计方案.2

4、 .期初数对不上，首先，一定要养成好习惯，拿到固定资产卡片或企业的固定资产分类明细时，先对一下期初数是否一致，这个T不仅限于合计数一致，还需要明细项目的原值、折旧、账面价值均与期初一有的同学说，这个数会对不上嘛？不好意思，真的有可能对不上，而且可能差的还不是一点半点大致的原因可能有如下几种:审计调整未过赚:如上图，如果前期对于固定资产的审计调整企业均未过账，那期初数必然是对不上的,无论是原值、折旧或是资产明细分类.当然，比均未过账更扎心的是过了一部分如果完全没过账其实反而好找差异，把上年的审计调整重新过一遍就好，怕的就是只过了一部分或过账的时候分录写错了.用哦起来真的不是一般的酸爽.改了卡片：

5、这种情况其实不太常见，但也不是完全没有。就比如企业对20年购置的一台空调，23年又买了一台空调，但是没有新增固定资产卡片，而是直接把原来空调的资产数量改为了两台，同时增加了原值。这个操作其实没有什么太大问题，但是扎心的点就在于如果按照资产卡片的入账时间筛选的话，当期新增会和账面金额对不上历史遗留问题：这个范畴就比较宽了，像有些评估增值、老租赁准则的融资租入资产。当然也不排除卡片维护的错误，就比如买了辆车,卡片分类登记到了机械设备里。本期有资产处置：即将期初持有的资产于本期处置，由于固定资产卡片仅体现时点状态，所以如果出现对不上的时候，可以看下是不是报告期内有处置资产的情况.神队友：期初对不上也

6、有可能是上年或以前审计的队友整错了然后就这么一直错下来了友情提示：请务必核准期初数，不然最后出的附注肯定是用不了的.核准是指各明细项目的原值、折旧及账面价值均与前期审定结果一致，不是总数一致就行了.不是总数一致就行了不是总数一致就行了3 .底稿不满足豆（dai）核（bian）附注要求得适用本年的情况；其次，保留之前的工作记录，会有一种底稿搞得差不多的错觉在后续审计工作逐步进行的过程中，要定期关注项目组对于固定资产的调整情况，避免因为调整分录更新不及时，导致底稿列报金额与审定结果不一致的情况。小朋友：G略一等为啥我自己做固定资产还会有分录更新不及时的情况？另一位小朋友：我从存货调过去的固定资产调

7、整分录这个玩意是俩科目，自己不弱不代表别人不会往你这儿调所以填附注或汇总工作结果前，着眼最新的试算真的没毛病最后，如两期结余发生变化，应于底稿中说明变动原因及执行程序情况，必要时还应简述取得的审计证据情况及检直比例，如根查报告期内新增资产涉及购建合同金额XX万元,占报告期内新增资产的XX%;对报告期内新增资产执行了监盘程序,监盘比例XX%;监盘过程中,清点劣产实物,并与固定资产卡刊行核对,检查比例XX%:哦，忘了说很重要的一点审计的程序执行和说明的详细程度一定是与风险评估结果正相关的，千万别干的本末倒置了，比如公1.友情提示测折旧之前建议先把合同检直和盘点做了万一暂估不完整或是盘亏了，折旧测算

8、的底稿还得跟着同步改除此之外，拿卡片和余额表对一下.，务必要对一下，很多时候都会有惊喜的惊喜1：卡片合计和余额表（前提：余额表和报表一致）对不上如果余额表和报表没对上，或者报表和审定期初没对上，请返回阅读“一、2.期初数对不上“如果卡片的原值和余额表对不上，特别是差异重大的时候，你猜折旧能对不造成这种差异通常是前期有审计调整，企业改了总账，但没有改卡片，如果折旧是系统自动计算的，那折旧是必然对不上的Why?因为原值差了一块调整金额，这块调整金额是没有提折旧（调整为正数）或冲折旧（调整为负数）的惊喜2:卡片分类和余额表（前提：余额表和报表一致）对不上比合计对不上更惨的是分类对不上比分类对不上更惨

9、的是总数和分类全对不上出现此类情况，特别是差异重大的时候，要优先处理原值及分类的;育理工作，即要把卡片恢复至和账载金额一致的情况下，才能开始折旧测算要不然，测了一遍发行分类、合计对不上，把分类和合计调整完，还得重新测当然，还有一种比较常见的情况，就是审计调整做了总账和明细账，但是木有改卡片就比如以前年度审计时发现被审计单位转固时点有误，补提了折旧，财务老师把调整分录过账，但是没有改卡片那卡片上的折旧自然是比测算的要少但是这种情况下不一定涉及审计调整，因为测算的差异金额可能就是前期的那个审计调整数，即前期已经调整过了，再调就重了当期折旧测算及累计折旧测算差异均较大区别与上面的情况，这种情况下很有

10、可能是审计期间内（非以前年度）对固定资产卡片做过调整，或前期对公司资产原值、折旧就进行了重大调整，而公司未更改卡片，原理和上面讲的其实差不多，就不再啰嗦。比较特殊的税务口径上的一次性加计扣除和安全生产相关的固定资产，对于前者，企业可能按税务口径进行会计处理，即一把就把折旧全提了这显然是不对的会计上按照适用的会计估计该咋提咋提，税务口径上该调减调减，并同步确认递延所得税负债；对于后者，在确认资产时同步确认折旧，折旧金额不会计入损益,而是通过计提安全生产费的形式进入损益，具体步骤参见安全生产费的相关会计核算。当期折旧测算差异较大，但累计折旧测算差异均较小这种情况一般不多见，唯一碰到过的例子是资产于

11、本年提足折旧，但因为初始入账卡片登记有误,到账最后一期的当期折旧测算出现较大差异。举例来说,5年前买的一台空调实际8月开始提折旧，但卡片登记成了1月，等到5年后，按照卡片信息，最后一年应该只提2个月的折旧，而卡片根据实际情况提了7个月折旧，但是累计折旧都是提足的情况这就产生了当期差异大但累计差异小的情况。3.折旧测算的方法datedifDATEDIF是个隐藏函数.语法大概是这样的=DATED1.F（起始日期,资产负债表日,DMY）,D/M/Y代表两个时间相差的日/月/年，具体用法可以baidu或者在B站上找找，这里不详细展开To但是！DATEDIF有个诡异的bug（可能是我个人学艺不精），就是

12、偶尔会少算1个月或多算1个月所以如果计算出的折旧差异，最好复核下公司计算的计提月份是否正确。辅助列个人建议刚开始接触折旧测算时，不要急于通过一个函数解决测算的问题特别是在EXCE1.用的还不太顺溜的时候.建议依次加几个辅助列，如a.启用日与资产负债表日间隔（通过DATEDIF实现）;ba计算结果与资产可使用年限比大小，（通过if公式实现）;c.如果a计算结果大于资产可使用年限，但差额小于12个月，则差额为本期应计提月份（前期未提足，本期内提足折旧）；如果a计算结果大于资产使用年限，且差额大于12个月，本期不涉及折旧计提（前期已提足折旧）；累计折旧均等于原值减残值；d.如果a计算结果小于资产可使

13、用年限，本期应计提月份为12;累计折旧等于a计算结果乘以月折旧额.当然，如果一个公式可以搞定，当我没说.对于折旧测算，需要说的一点，并不是所有的差异都需要调整的比如10亿的固定资产折旧差了10万，其一，需要评价10万的差异是否高于实际执行的重要性水平，或累加其他微小错报会超过，毕竟审计是有重要性的；其二，差异可能涉及众多的资产，虽然累加差异是10万，但是单项资产的差异可能很小，所以如果百的调了，财务老师可能会一边改卡片一边画圈圈回个图网诅咒你百个围困诅支你曲个沼用诅咒你禹个困Ifi诅咒你画个图图诅咒你画个网图诅咒你西个BOaa诅咒你曲个圉图诅咒你四个图图诅咒你（四）新增资产检查1.自建详见在建

14、工程2.外购合同检直最怕看到的底稿就是合同没少有，关键的点一个没看到.经常会看到录的五颜六色的合同检查底稿，各种标记各种加粗加颜色，但就是没看出毛病.检查合同的时候，可以先登记合同的总价，并将总价与预付款进行比例计算，如果发现有大于70%以上（仅为经验值）的，需要格外注意后续的付款豺牛；对于大于90%甚至是100%的，可以一顿猛查了为什么那？因为一般的协议会有预付款要求，当然也存在先货后款的结算模式，但是当预付款占合同总价比例极高的情况下，往往意味着对应的资产/材料/服务可能已经到货或完成，就好比张三花钱找我写作业，你说作业没写完，张三会先把全款支付给我嘛.（当然不排除张三傻实在的可能）正经一点的说，协议中往往会根据实物/服务的状态约定付款比例，如前述的合同签署10内付10%,发货/提供服务前付50%,到货/服务完成付40%,质保金/尾款10%三个月内支付。所以当预付款的比例大于发货甚至到货”的约定付款比例，就有理由怀疑相关业务已经完成，可能存在由于发票开具不及时等原因导致的预付账款挂账，即错报风险，至于影响的是长期资产、存货还是成本费用，就需要看预付的属于用性质的款项了（此处还是得分款项性质）所以，登记合同的时候不是要把键盘敲到冒烟，也不是要