公司治理结构下内部会计控制.docx

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1、公司治理结构下内部会计限制(作者:单位:邢编:)摘要：我国加入WTO以后，公司治理结构对我国企业来说巳显得越来越重要。内部会计限制作为公司重要的内部限制措施，是完善公司治理结构的有效途径。公司治理结构是企业内部会计限制最重要的外部环境因素。良好的内部会计限制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、限制弱化和贪污腐化的问题。内部会计限制系统必需具备成本低和效益高的特点。完善的公司治理结构是增加企业竞争力的重要保证。内部会计限制与公司治理结构相互作用，必将促进我国企业的发展。 关馍词：公司治理；结构；内部会计限制 从我国企业改革进程中明显可以看出，发展社会主义市场经济必需

2、走公司治理之路。而建立内部会计限制是优化公司治理的必定要求和重要组成部分。 一、公司治理结构与内部会计限制 公司治理结构是现代企业制度中最重要的架构，是现代公司制的核心。现代企业制度区分于传统企业的根本点在于全部权利经营权的分别，或称全部与限制的分别(SeParatiOnofownershipandcontro1.)o在这种分别的基础上，经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益，由于全部者和经营者之间信息的不对称，导致各相关利益主体的地位及其.所拥有的信息量的不同，最终确定了契约各方的不对等，这种不对等使公司的治理结构探讨提上了人们议事日程。公司治理结构涉及到各相关利益方，如股东、经营者、债

3、权人、雇员、顾客等。各相关利益方之间存在着不完备和不对等的契约。作为全部者的股东、保留了诸如选择董事和审计师、兼并和发行新股等剩余限制权，除此之外，将契约限制权的肯定部分授予重事会；董事会保留了雇佣和解雇首席执行官（CEO）、重大投资、兼并和收购等战略性的限制权，将日常生产、销售、雇员的聘请等管理权授予了公司的经营者；经营者的经营产生了托付一代理问题，即从经济学的理性假设动身，托付人和代理人具有不同的目标函数，代理人在信息与权力不对等的状况下具有道德风险，产生了诸如代理问题和搭便车等问题。公司治理要解决的就是在这种多边契约存在的状况下，以效率和公允为基础，对各相关利益方的责、权、利进行相互制衡

4、的一种制度支配与设计。内部会计限制是企业内部限制的重要组成部分。依据财政部发布内部会计限制规范一一基本规范（试行）说明，内部会计限制是指单位为提高会计信息质量；爱护资产的平安、完整；确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列限制方法、措施和程序。在我国近几年随着改革的不断深化，企业起先实行现代企业制度改造，企业内部会计限制制度也不断完善，相应的法规也不断出台。企业内部会计限制依靠于企业现有的社会政治、经济、法律、教化、文化等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果，构成了企业内部会计限制的基础和依据。企业内部会计限制内涵与外延的改变正是公司治理结构作用的结果。二、公司治理结

5、构下建立和健全内部会计限制的必要性良好的内部会计限制是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。公司外部治理结构受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响，内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响。例如，股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等是代表各利益相关方的权力机构，它们之间权力的制衡构成了公司治理的重要内容。良好的内部会计限制是这些权力制衡的重要手段。1.健全有效的内部会计限制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和全部者缺位问题。由于历史的因素和全部制结构的影响，我国股权结构高度集中，国有股、法人股占总股本比例商达65%以上

6、，出现“一股独大”、一股独尊”的局面，目前，国有股减持方案已经暂停，使得这一局面在短期内无法得到解决。依据公司治理结构要求，股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有限制权。事实上，股东大会及童事会常常被大股东限制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参加对企业的限制，这样目前的公司治理结构就出现“形备而实不至”的现象。由于我国企业全部者缺位现象严峻，内部人限制问题突出，经营者可以凭借国有股和法人股的优势，做出有利于自身利益的决策。例如，经营者可以利用国有股的优势，遍控股东大会做出不分红的确定，虽然中小股东不同意这种决策，但是，由于股权的比例不足以影响决策，只能听之任之。有效的

7、内部会计限制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。这样众多“用脚投票”的中小股东可以信任企业的会计信息，他们可以通过买卖股票，淘汰恶意侵害他们利益的公司，实施对公司的间接限制。2.有效的内部会计限制有利于全部者和经营者权力的制衡。现代企业制度的本质特征是企业全部权和经营权的分别，并形成特定的托付一代理关系，这样在实践中出现了所谓“全部者会计”和“经营者会计”的状况。对于企业全部者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行将来投资决策；他们还希望能够限制会计政策使其向维护全部者利益方面倾斜，比如，贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本，对

8、存货采纳后进先出法或成本与可变现净值孰低法等。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关切企业长远发展而实行与全部者相反的会计政策，因为在多数状况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害全部者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计限制主体，干脆限制着会计信息的生成和利用，而全部者对经营者的限制则主要是通过由经营者所供应的财务会计信息来实现的。健全有效的内部会计限制使真实、公允的信息的产生成为可能,有利于双方权力与信息的制衡。3.健全有效的内部会计限制有利于

9、董事会有效行使限制权。在全部权与经营权相分别的状况下，董事会接受股东会托付行使对公司的限制权和决策权。例如，董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况，确保公司的管理行为符合国家法规；进行战略决策；制定政策和制度；履行监督职责，包括评价经理人员业绩、评价公司的财务业绩、监督预算限制系统的运作等。可见，董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的确定权。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有牢靠性和相关性的会计信息。所以，必需首先建立标准、高效的内部会计限制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是重事会行使限制权的保证。董事会要维护股东权益，实现公司经营业绩最

10、大化，这一目标的实现，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。重事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员酬劳体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度支配。内部会计限制是董事会行使权力的重要保证，所以，在制定内部会计限制政策和程序时，应当考虑到董事会行使限制权的效果。4.健全有效的内部会计限制有利于保獐债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益。这些利害相关者在参加公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益相关方可以核实财务成果，对不良后果实行措施。例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权力，这种权力的行使依靠于真实

11、、牢靠的会计等信息。当企业违反贷款协议，或经营不善时，债权人就会实行干预措施，要求公司出售资产还债、停止兼并或投资、禁止分红、改组公司董事会、撤换公司领导人、停业清理等。可见，各利益关系方在公司治理中的作用必需依靠健全的内部会计限制。 三、公司治理结构下内部会计限制的构建 内部会计限制是依据公司治理结构的须要和生产经营活动特征而设计的，是用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一种制度支配。因此，企业内部会计限制的构建应当充分考虑企业公司治理的要求。 1.依据国家相关政策构建切实可行的内部会计限制制度内部会计限制的构建，应当依据国家法律、法规、内部会计限制理论体系以及企业的实际状况。详细的

12、法律依据为会计法、审计法、公司法、企业会计准则、企业会计制度、企业财务通则以及町政部发布的四个内部会计限制规范等文件，这些法律、法规大多是最近出台或者最近修改过的，充分体现了我国企业公司治理的要求。在构建企业的内部会计限制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各企业的详细状况。每个企业应当依据各自的业务流程、组织机构特点、限制目标以及限制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计限制。 2.建立完善的内部会计限制监督机构 一般说来，在内部会计限制的设计与执行方面，会计机构起了特别重要作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都特别熟识。因此，会计机构常常担当企

13、业内部会计限制政策和程序设计任务。内部会计限制系统的会计科目、凭证、账簿、报表、核算和成本计算等方面主要由会计机构处理。因此，会计机构在企业内部会计限制系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计限制系统职能发挥的重要因素。我国许多企业的会计机构连根本的独立性也谈不上。经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。这与企业公司治理结构不完善有关。这时，会计机构就成为信息不对称的最大障碍。会计机构的独立性问题是企业进行公司治理结构时应当留意解决的问题。企业内部限制是一个过程，这个过程必需纳入管理制度，为了确保企业内部会计限制制度被切实执行、效果良好，内部限制必需被监督，企业应设置内部审计机构或内

14、部限制自我评估系统（CIS）,加强对本企业内部会计限制的监督和评估，刚好发觉内部限制中的漏洞和隐患、并针对出现的新问题和新状况及内部会计限制执行中的薄弱环节，刚好修正或改进限制政策，做到有章可循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好完成内部限制目标。须要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应当高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能形同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析和提出建议上来。内部会计限制报告是反映企业肯定时期内部会计限制政策、方针、内容、方法和效果的书面文件。机

15、构内部会计限制报告是世界内部限制管理的趋势。内部会计限制报告表示企业对其实行内部会计限制系统状况的申明，使各利益相关方能更快了解企业的状况，促使企业经营者重视企业内部会计限制系统的完善，使企业内部会计限制系统更加科学化、规范化和制度化。企业借此可以降低风险，提高经营效率，降低信息不对称性。内部会计限制报告有利于企业及证券市场的有效运作。在内部会计限制报告中，应当包括企业内部会计限制系统的依据、内容、方法、报告涵盖的时间以及一些必要的保证等内容。董事会有必要在内部会计限制报告上签字盖章。内部会计限制报告对企业公司治理结构特别重要，它是目前理论界和实务界特别关切的问题，也是财政部正在考虑并广泛征求看法的问题。制定有关内部会计限制报告的法律法规对我国企业的将来发展至关重要。 参考文献： 1内部会计限制规范一一基本规范(试行)s.财政部(2001)41号文件。 1.2张炎兴。公司治理结构和会计限制观J.会计探讨，2001(8)o 3刘玉廷。内部会计限制规范：新形势下加强单位内部会计监督的里程碑J.会计探讨，2001(9)o4刘中鹭。浅论企业内部限制J.审计探讨资料，1999(2)。 5阎金铐，陈关亭。内部限制评价应用M.北京：中国人民高校出版社，2000.6李凤鸣。内部限制设计M.北京：经济管理出版社，2000.