事业单位净资产的核算.ppt

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1、预算会计第八章 事业单位净资产的核算第八章 事业单位净资产 事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括结转和结余、事业基金、非流动资产基金、专用基金结转和结余、事业基金、非流动资产基金、专用基金等。等。一、结转和结余一、结转和结余二、事业基金二、事业基金三、非流动资产基金三、非流动资产基金四、专用基金四、专用基金一、结转和结余一、结转和结余（一）结转和结余的定义和分类（一）结转和结余的定义和分类结转和结余是事业单位年度收入与支出相抵后的余额结转和结余是事业单位年度收入与支出相抵后的余额 。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执结转资金是指当年

2、预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。，当年剩余的资金。按照资金的来源，结转和结余分为财政补助结转结余和按照资金的来源，结转和结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。非财政补助结转结余。9595一、结转和结余一、结转和结余财政补助结转结余，是指事业单位各项财政补助收入与其财政补助结转结余，是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定

3、管理和使用的结转和结余，包括财政补助结转和财政补助结余。和结余，包括财政补助结转和财政补助结余。财政补助结转，是指事业单位滚存的财政补助结转资金，财政补助结转，是指事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。包括基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转，是指用于基本支出的财政补助收入减去财基本支出结转，是指用于基本支出的财政补助收入减去财政补助基本支出后的差额，包括人员支出结转和公用支出政补助基本支出后的差额，包括人员支出结转和公用支出结转。基本支出结转原则上结转下年继续使用，用于增人结转。基本支出结转原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员支出和公用支出，但在人员支出和

4、公用支出间增编等人员支出和公用支出，但在人员支出和公用支出间不得挪用，不得用于提高人员开支标准。不得挪用，不得用于提高人员开支标准。一、结转和结余一、结转和结余项目支出结转，是尚未完成项目支出的财政补助收入减去项目支出结转，是尚未完成项目支出的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额，具体包括：项目当年已执行财政补助项目支出后的差额，具体包括：项目当年已执行但尚未完成而形成的结转资金；项目因故当年未执行，需但尚未完成而形成的结转资金；项目因故当年未执行，需要推迟到下年执行形成的结转资金；项目需要跨年度执行，要推迟到下年执行形成的结转资金；项目需要跨年度执行，但项目支出预算以一次性安排形成的结转

5、资金。项目支出但项目支出预算以一次性安排形成的结转资金。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。结转资金结转下年按原用途继续使用。财政补助结余是事业单位滚存的财政补助项目支出结余资财政补助结余是事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，是事业单位已经完成项目的财政补助收入减去财政补金，是事业单位已经完成项目的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额，具体包括：项目完成形成的结余；助项目支出后的差额，具体包括：项目完成形成的结余；由于受政策变化、计划调整等因素影响，项目中止、撤销由于受政策变化、计划调整等因素影响，项目中止、撤销形成的结余；对某一预算年度安排的项目支出连续两年未形成的结余；对某一

6、预算年度安排的项目支出连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金等。使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金等。财政补助结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规财政补助结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。定执行。一、结转和结余一、结转和结余非财政补助结转结余，是指事业单位除财政补助收支以外非财政补助结转结余，是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额，包括非财政补助结的各项收入与各项支出相抵后的余额，包括非财政补助结转和非财政补助结余。转和非财政补助结余。非财政补助结余，是指事业单位除财政补助收支以外的各非财政补助结余，是指事业单位除财政补助收支

7、以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财政拨款结余可以按照国家规定提取职工福利基金。剩余部政拨款结余可以按照国家规定提取职工福利基金。剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。有规定的，从其规定。非财政补助结转，是指事业单位除财政补助收支以外的各非财政补助结转，是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转按照规定结转下一用

8、途使用的结转资金。非财政补助结转按照规定结转下一年度急需使用。年度急需使用。(二二)结转和结余的核算结转和结余的核算结转和结余的核算涉及的结转和结余的核算涉及的6 6个会计科目个会计科目: :财政补助结转财政补助结转; ;财政补助结余财政补助结余; ;事业结余事业结余; ;经营结余经营结余; ;非财政补助结转非财政补助结转; ;非财政补助结余分配非财政补助结余分配. .1.1.财政补助结转财政补助结转设置设置“财政补助结转财政补助结转”科目。本科目应当设置科目。本科目应当设置“基本支基本支出结转出结转”、“项目支出结转项目支出结转”两个明细科目。两个明细科目。并在并在“基本支出结转基本支出结转

9、”明细科目下按照明细科目下按照“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”进行明细核算，进行明细核算，在在“项目支出结转项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照目还应按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类科目支出功能分类科目”的相关的相关科目进行明细核算。科目进行明细核算。（1 1）期末，结转财政补助收入本期发生额）期末，结转财政补助收入本期发生额 ：借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出（项目支出）基本支出（项目支出）贷：财政补助结转贷：财政补助结转 基本支出结转（项目支出结转）基本支出结转（项目支出结转

10、）（2 2）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：借：财政补助结转借：财政补助结转 基本支出结转（项目支出结转）基本支出结转（项目支出结转）贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出财政补助支出（基本支出、项目支出（3 3）年末，）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，结结转符合财政补助结余性质的项目余额转符合财政补助结余性质的项目余额 ：借：财政补助结转借：财政补助结转 项目支出结转项目支出结转项目项目贷：财政补助结余贷：财政补助结余或者，或者，借：财政补助结余借：财政补助结余贷

11、：财政补助结转贷：财政补助结转 项目支出结转项目支出结转项目项目（4 4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的借：财政补助结转借：财政补助结转贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。2.2.财政补助结余财政补助结余设置

12、设置“财政补助结余财政补助结余”科目。科目。（1 1）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额 ：借：财政补助结转借：财政补助结转 项目支出结转项目支出结转项目项目贷：财政补助结余贷：财政补助结余或者，或者，借：财政补助结余借：财政补助结余贷：财政补助结转贷：财政补助结转 项目支出结转项目支出结转项目项目（2 2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的借：财政补助结余借：财政补助结余贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等） 取

13、得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。【例【例8-1】某事业单位】某事业单位201x年年12月有关财政补助收入和支出科目的月有关财政补助收入和支出科目的本月发生额如表本月发生额如表8-1所示。所示。表表8-1 201x8-1 201x年有关财政补助收入和支出科目本月发生额年有关财政补助收入和支出科目本月发生额 单位：元单位：元收入科目收入科目总账科目总账科目明细科目明细科目贷方金额贷方

14、金额事业支出事业支出财政补助财政补助支出支出基本支出基本支出项目支出（未完成项目）项目支出（未完成项目）项目支出（已完成项目）项目支出（已完成项目）支出科目支出科目借方金额借方金额总账科目总账科目明细科目明细科目财政补助收入财政补助收入基本支出基本支出项目支出（未完成项目）项目支出（未完成项目）项目支出（已完成项目）项目支出（已完成项目）50000050000020000020000010000010000048000048000019000019000070000700001.1.财政补助结转财政补助结转设置设置“财政补助结转财政补助结转”科目。本科目应当设置科目。本科目应当设置“基本支基本

15、支（1 1）期末，结转财政补助收入本期发生额）期末，结转财政补助收入本期发生额 ：借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出 500000500000 项目支出项目支出 300000300000贷：财政补助结转贷：财政补助结转 基本支出结转基本支出结转 500000500000 项目支出结转项目支出结转 300000300000（2 2）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：借：财政补助结转借：财政补助结转 基本支出结转基本支出结转 480000480000 项目支出结转项目支出结转 260000260000贷：事业支出贷：事业支出

16、财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出 480000480000 项目支出项目支出 260000260000（3 3）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额 ：借：财政补助结转借：财政补助结转项目支出结转项目支出结转 3000030000贷：财政补助结余贷：财政补助结余 30000300003.3.非财政补助结转非财政补助结转设置设置“非财政补助结转非财政补助结转”科目，核算事业单位除财政科目，核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金滚存的、须按规定用途使用的结转资金 。（1 1）期末，结转非财政专项资金收入本期发生额：）期末，结转非财政专项资金收入本期发生额： 借：上级补助收入借：上级补助收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转（2 2）期末，结转非财政专项资金支出本期发生额：）期末，结转非财政专项资金支出本期发生额：借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷