企业所得税纳税调整事项.ppt

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1、 第二部分：企业所得税会计1、收入类的管理及风险控制 税法收入包括的内容：税法收入包括的内容：销售货物收入销售货物收入 提供劳务收入提供劳务收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入对各项收入的后续管理，主要检查收入总额确对各项收入的后续管理，主要检查收入总额确认和计量的真实性和准确性。（通过主营业认和计量的真实性和准确性。（通过主营业务收入增长率和投入产出的比率评估检查）务收入增长率和投入产出的比率评估检查） 销售货物收入销售货物收入 确认条件

2、上的差异确认条件上的差异 商业折扣上的差异商业折扣上的差异 分期收款销售上的差异分期收款销售上的差异 接受捐赠收入接受捐赠收入 会计一次性作利得，税法允许分会计一次性作利得，税法允许分5年年 视同销售的收入视同销售的收入 企业所得税法实施条例第二十五条企业所得税法实施条例第二十五条企业发企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但

3、国务院财政、税务主管部门另有规定的除但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。 案案 例例 A A企业是一家生产取暖器的企业，有职工企业是一家生产取暖器的企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为180180名，总部名，总部管理人员为管理人员为2020名，名，2012015 5年年1 1月，甲公司决定月，甲公司决定以其生产的取暖器作为福利发给职工。该以其生产的取暖器作为福利发给职工。该取暖器的单位成本为取暖器的单位成本为1 1 000 000元，单位计税价元，单位计税价格为格为2 2 000 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为1717。 要求：做出要求

4、：做出A A企业的账务处理。企业的账务处理。 固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入 税法规定，企业固定资产盘盈收入属于其他收入，税法规定，企业固定资产盘盈收入属于其他收入，计入应纳税所得额，当年和以后年度计提的折旧计入应纳税所得额，当年和以后年度计提的折旧额可在税前扣除。额可在税前扣除。 会计准则规定，固定资产盘应属于会计差错，应会计准则规定，固定资产盘应属于会计差错，应该按照该按照企业会计准则第企业会计准则第2828号会计政策、会计古号会计政策、会计古迹、会计差错更正迹、会计差错更正处理，将固定资产盘盈作为处理，将固定资产盘盈作为前期差错处理，通过前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益

5、调整”科目科目核算，不确认当期收入。核算，不确认当期收入。 案案 例例 某企业某企业20201 15 5年年3 3月末资产盘点时，盘盈一台月末资产盘点时，盘盈一台 设备，其重置完全成本设备，其重置完全成本100100万元，七成新。万元，七成新。 企业所得税率企业所得税率25%25%，盈余公积提取比例，盈余公积提取比例10%10%。 违约金收入违约金收入 取得违约金的企业所得税税务处理取得违约金的企业所得税税务处理 企业取得的违约金收入应该纳入应纳税所得额，计企业取得的违约金收入应该纳入应纳税所得额，计缴企业所得税。缴企业所得税。 支付违约金的企业所得税税务处理支付违约金的企业所得税税务处理 经

6、济合同规定支付的违约金，属于所规定的与生经济合同规定支付的违约金，属于所规定的与生产经营活动有关的、合理的其它支出，允许在企业所得产经营活动有关的、合理的其它支出，允许在企业所得税税前扣除。税税前扣除。 利息收入利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。息、欠款利息等收入。利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。现。国债利息

7、收入为免税收入。国债利息收入为免税收入。不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入:(一)财政拨款(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金(三)国务院规定的其他不征税收入 不征税收入在会计上属于政府补助的范畴。种 类会计处理与收益相关的政府补助用于补偿企业以后的期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入取得当期的营业外收入与资产相关的政府补助先确认为递延收益，然后自相关资产的可供使用时起，在资产的使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入不征税收入后续支出的单独核算要求及税务风险 能列入不

8、征税收入的一般都是专款专用，未按照要求对不征税收入的支出单独核算，会导致不符合不征税收入的条件而变成征税收入。不征税收入形成的固定资产和费用的相应所得税的后续管理 不征税收入不属于税收优惠，不需要到主管税务机关备案，但是税务机关历年的重点检查项目，企业应该对不征税收入形成的固定资产的折旧和费用支出单独进行核算，以备税务机关检查，同时在年度所得税汇算清缴时应根据企业核算的相关资料调整应纳税所得额。2、扣除类的后续管理及风险管控、扣除类的后续管理及风险管控 （！）成本费用税前扣除的两大条件和基本原则（！）成本费用税前扣除的两大条件和基本原则 A A、成本费用税前扣除的两大条件、成本费用税前扣除的两

9、大条件 第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定； 第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大类，类， 一是税务发票；二是财政收据；一是税务发票；二是财政收据； 三是境外收据；四是自制凭证。三是境外收据；四是自制凭证。 B B、费用税前扣除的基本原则、费用税前扣除的基本原则 权责发生制原则；权责发生制原则； 可以按收付实现制原则扣除的：可以按收付实现制原则扣除的： 合理的工资、薪金支出；合理的工资、薪金支出； 规定范围和标准的五

10、险一金；规定范围和标准的五险一金； 规定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费；规定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费； 特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费；业保险费； 企业拨缴的工会经费企业拨缴的工会经费2%2%； 企业按规定缴纳的财产保险等。企业按规定缴纳的财产保险等。（1）不需发票可扣除的成本费用解析不需发票可扣除的成本费用解析企业所得税税前扣除办法规定，企业所得税税前扣除办法规定，纳税人申报的扣除要真纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际实、合法。真实是指能提供证明有

11、关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要。在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要有正式发票（税务机关监制或授权印制），没有正式发有正式发票（税务机关监制或授权印制），没有正式发票的，则不能税前扣除。票的，则不能税前扣除。实际上有些税前扣除项目不需实际上有些税前扣除项目不需要正式发票，而只需要内部凭证要正式发票，而只需要内部凭证，仅仅要求纳税人能够，仅仅要求纳税人能够提供证

12、明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的提供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的适当凭据就可以税前扣除。适当凭据就可以税前扣除。 A、工资、奖金、工资、奖金 企业企业发生的合理的发生的合理的工资薪金支出扣除。工资薪金支出扣除。“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：，可按以下原则掌握： (一一)企业制

13、订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； (二二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； (三三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的； (四四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；个人所得税义务； (五五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（2015国家税务总局公告国家税务总局公告

14、34号）号） B、工会经费、工会经费 企业的工会经费上缴，凭企业的工会经费上缴，凭工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据或银行转或银行转账通知，该费用可以在企业所得税前扣除。账通知，该费用可以在企业所得税前扣除。 C、内部发生的职工福利费、内部发生的职工福利费 职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补助费，只要是能够代表情况来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补

15、助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，类似的还有如以货币形式按标职工利益的决定就可以作为合法凭据，类似的还有如以货币形式按标准发放职工的各项补贴准发放职工的各项补贴(如独生子女补贴如独生子女补贴)、救济费、安家费、葬费、抚、救济费、安家费、葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助；纳税人负担的住房公积金；社保恤费、探亲费、职工生活困难补助；纳税人负担的住房公积金；社保。合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提。合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提醒的是，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的醒的是，对购买属于职工福利费列支范围

16、的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。相关费用应取得合法发票。 D、财产损失、财产损失 企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第（国家税务总局令第13号）文件规定：号）文件规定：存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失须报经税务机关备案才能在申报企业所得税时扣除。企业的各项财产损失，应失须报经税务机关备案才能在申报企业所得税时扣除。企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。企业提供的资料主要有：企业提供的资料主要有： (一一)会计核算有关资料和原始凭证；会计核算有关资料和原始凭证； (二二)资产盘点表；资产盘点表； (三三)相关经济行为的业务合同；相关经济行为的业务合同； (四四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和