增值税知识培训.ppt

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1、税法的框架 税法主要包括了流转税、所得税、财产税、资源税、行为税和其他： 1、流转税：增值税、消费税、营业税、关税、车辆购置税等； 2、所得税：企业所得税、个人所得税等； 3、资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税等； 4、财产税：房产税、城市房地产税等； 5、行为税：印花税、车船税、城市维护建设税等 6、其他税：农林特产税、耕地占用税、契税等重点内容 流转税：增值税、消费税、营业税 所得税：企业所得税、个人所得税流转税知识培训海租业务二部基本内容一、增值税法二、增值税的概念与特点及理解三、增值税的范围四、8种视同销售行为五、增值税暂行条例规定的免税项目 六、一般纳税人与小规模纳税人 七、

2、税率与征收率 八、一般纳税人应纳税额的计算 九、小规模纳税人应纳税额的计算 十、特殊经营行为与产品的税务处理十一、进口货物征税十二、增值税专用发票的使用及管理增值税法 我国一直实行的是在1993年12月31日颁布的中华人民共和国增值税暂行条例，该条列在后来经过修正，与2008年 11月 5日 经国务院第34次常务会议审议通过，11月10日以国务院令第538号公布 ，2009年1月1日起施行。增值税的概念与特点及理解之增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物的进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 在境

3、内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内增值税的概念与特点及理解之增值额的理解 增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额，可以从以下四个方面来理解 增值税的概念与特点及理解之增值额的理解 一、从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额，从内容上讲相当于净产值或国民收入：就是 C+V+M 中的V+M部分 C：商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值 V：工资，使劳动者为自己创造的价值 M：即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。 增值税的概念与特点及

4、理解之增值额的理解 二、就一个生产单位而言，增值额是在这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额。大体相当于该单位活劳动创造的价值。三、就一个商品的 生产经营全过程来说，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即 商品最后销售价格=各环节增值额之和 四、从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值， 包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。增值税的概念与特点及理解之增值额的理解 生产流通环节 本环节销售额（元） 本环节增值额（元

5、） 原材料生产环节 5050产成品生产环节 8030批发环节 12040零售环节 14020合计 390140某商品最后销售价格与各生产流通环节增值额关系 增值税的概念与特点及理解之增值税的特点 （一） 保持税收中性：根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除，因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构，组织结构和产品结构。（二） 普遍增收 ：从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。（三） 税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主宰

6、销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一个生产流通环节，最终由消费者承担（四） 实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已经负担的税款，以避免重复征税。（五） 实行比例税率（六） 实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。增值税的范围 征税范围的一般规定 一、销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权二、提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。比如，我

7、们现在的打印机业务就是这种， 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，提供修理修配劳务（以下简称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。8种视同销售行为 视同销售行为的种类 1、将货物交付其他单位或者个人代销 2、销售代销货物 3、设有两个以上机构并实行同一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。 5、将自产、委托加工的货物用于集体

8、福利或者个人消费 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人8种视同销售行为 视同销售行为征税的原因 一、为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断。 1、2就是这种情况如果不将之视同销售，就会出现销售代销货物方仅有销项税而无进项税额，而将货物交付其他单位或者个人代销方仅有进项税额而无销项税额的情况，就会出现增值税抵扣链条的不完整。二、防止以上述行为逃避纳税的现象三、体现增值税计算的配比原则，即购进货物已经

9、在购进 环节实施了进项税额抵扣，这些购进货物应该产生相应得销售额，同时就应该产生相应得销项税额，否则就会产生不配比的情况。上述4-8的几种情况就属于此种原因。增值税暂行条例规定的免税项目 1、农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。 2、避孕药品和用具 3、古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7、销售的

10、自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 8、财政部、国家税务总局规定的其他免税项目一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）以下纳税人不属于一般纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性单位不经常发生增值税应税行为的企业 增值税一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格，符合一般纳税人条件的，在其税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认

11、专用章。这个确认专用章同一位红色。红模由国家税务总局制定。小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额 一般从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的，应为小规模纳税人，不在这个范围的，以80万元为标准。超过这个标准的其他个人按照小规模纳税人纳税，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人实行简易征税的办法一般

12、纳税人和小规模纳税人的区别 一般纳税人可以使用增值税专用发票而小规模纳税一般不使用增值税专用发票，之所以说一般不使用，是指在需要的情况下，小规模纳税人可以请税务局代开增值税专用发票。自己是不能开具的专用发票的，一般也不能从其他单位取得，即使偶尔取得，也不能抵扣税金。国家规定是一般纳税人不能对小规模纳税人开具增值税专用发票，开票前必须要审查对方是否具有一般纳税人资格，但也难免会因为把关不严而出现漏网之鱼。税率与征收率 我国增值税是采用比例税率，按照一定的征收比例征收。为了发挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应该对不同行业不用企业实行单一税率，成为基本税率。实践中为照顾一些特殊行业或产品也增设

13、了一档低税率。对出口产品实行零税率。 低税率：13%零税率基本税率：17%一般纳税人的税率一般纳税人的税率基本税率基本税率：增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。一般纳税人的税率低税率低税率：增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按照低税率计征增值税，低税率为13%粮食、食用植物油、鲜奶自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院及其有关部门规定的其他货物农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植

14、物、动物的初级产品音像制品电子出版物二甲醚一般纳税人的税率零税率零税率：纳税人出口货物，税率为0，但是，国务院另有规定的除外。零税率不是简单等同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口货物环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增税税税款，目的是让出口产品参与国际竞争。从而以无税产品进入国际市场。当然我国目前并非对全部出口产品都实行零税率小规模纳税人的税率征收率征收率：增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述增值税

15、税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额逾征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，征收率的调整，由国务院决定。其他情况的税率纳税人销售自己使用过的物品 一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税小规模纳税人（除其他个人，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税其他情况的税率纳税

16、人销售旧货 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品分类归述 对于一般纳税人而言，09年以后销售固定资产与非固定资产，按正常税率计税。销售已经纳过税并已使用过的具有二次流通价值的旧货，则按简易办法依照4%的征收率减半征收。 对于小规模纳税人而言，销售固定资产与旧货减按2%征收率征收增值税。而销售非固定资产则按3%征收率征收增值税。一般纳税人应纳税额的计算通论 我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法，即先按照当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对全额的征税），然后对当期购进项目已经缴纳的税款（所含税款）进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。 增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额*适用税率-当期进项税额增值税一般纳税人当期应纳税额，取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。而当期销项税额的确定关键在于