所得税及相关税前列支.ppt

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1、企业所得税及税前列支扣除限额标准企业所得税及税前列支扣除限额标准一、纳税人（一、纳税人（1）n在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。本法的规定缴纳企业所得税。n 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。n 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税

2、。是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。n 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。纳税人（纳税人（2）n居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。业。n 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。团体以及其他取得收入的组织。n 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、实际管理机

3、构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。n 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象二、征税对象n所得的概念所得的概念n 企业所得税法第三条所称所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所企业所得税法第三条所称所得包括销售货物

4、所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。受捐赠所得和其他所得。 n居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所

5、有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税。三、税率三、税率n企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。n 非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联的所得与其

6、所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为缴纳企业所得税，适用税率为20%。四、应纳税所得额四、应纳税所得额n企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。余额，为应纳税所得额。n 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当

7、期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。n 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。收法律、行政法规的规定计算。五、应纳税额五、应纳税额 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠

8、企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 具体的应纳税额的计算公式为：具体的应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。六、所得税税前列支扣除限额标准六、所得税税前列支扣除限额标准税前抵扣是指：企业所得税法规定，企业实际发生的与收

9、入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 本条的规定，可以从以下几方面来理解： u（1）必须是实际发生的工资薪金支出。 作为企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税

10、前扣除。 （2）工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。 （3）工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。 （4）工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。 （5）工资薪金的种类。不管企业这类支出发放时的名目是什么、称呼是什么，凡是这类支出是因员工在企业任职或者受雇于企业，就属于工资薪金支出，不拘泥于形式上的名称 n2、职工福利费、工会经费、职工教育经费 超过标准的按标准扣除，没超过扣除标准的据实扣除。 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民

11、政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 n3、保险费 （1）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 （2）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 （3）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 （4）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工

12、支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 n4、利息费用 企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 u5、借款费用 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生

13、借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 u6、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 比较当期业务招待费的60%和当年销售收入的5，取其小者。 注意：超标部分不得向以后年度结转。 n7、广告费和业务宣传费 广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业

14、申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 例：某企业第一年收入100万，实际广告费和业务宣传费25万，则第一年可以扣除的标准为10015%=15万；纳税调整增加10万，但该10万可以向以后纳税年度结转。 假如第二年收入500万，实际广告支出60万，扣除标准为50015%=75万。60万小于75万，60万元可以全部扣除。同时上一年结转而来的10万也可以扣除，实际扣除70万。 u8、租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照下列方法扣除： （1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费

15、支出，按照租赁期限均匀扣除。 （2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费，分期扣除。 9、劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 10、公益性捐赠支出 n11、有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 12、资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定

16、扣除。 七、不得税前扣除的项目n1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2、企业所得税税款。 3、税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4、罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。 5、超过规定标准的捐赠支出。 6、赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7、未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9、与取得收入无关的其他支出。