[股权转让税收优惠政策] 股权转让税收政策2022.docx

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1、股权转让税收优惠政策股权转让税收政策2022股权转让税收优待政策随着市场经济的不断进展，非上市公司中自然人股东、企业股东进行股权转让的行为越来越多。股权转让行为是否要纳税、要纳哪些税、如何计算缴纳，不少纳税人在发生该行为时简单疏忽，以致付出不必要的代价。本文整理了相关税收政策，供大家参考。一、变更税务登记义务股权转让行为必定产生公司股东的变更。不少公司知道股东变更要到工商行政管理机关办理变更登记，但疏忽了到税务机关办理变更登记。依据税务登记管理方法第十九条规定，纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关照实供应下列证件、资料，申报办

2、理变更税务登记：（一）工商登记变更表及工商营业执照；（二）纳税人变更登记内容的有关证明文件;（三）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）;（四）其他有关资料。二、股权转让纳税义务1、印花税股权转让行为发生频率不高，不少纳税人尚不知道股权转让书据需要贴花。而实际上，印花税作为一种行为税，只要纳税人书立、领受中华人民共和国印花税暂行条例列举的应税凭证，就必需贴花。股权转让所立的书据便属于印花税征税税目。（1）适用税目。依据国税发1991155号关于印花税若干详细问题的解释和规定的通知第十条解释，企业股权转让所立的书据属于产权转移书据税目中财产全部权转移书据的征税范围。（2）税率。

3、依据中华人民共和国印花税暂行条例附件规定，产权转移书据的税率为：按所载金额万分之五贴花。纳税义务人。纳税义务人为立据人，即转让人和受让人。(4)纳税义务发生时间。中华人民共和国印花税暂行条例第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。(5)纳税举例。某有限公司成立于2022年，原有自然人股东A、B两个人，出资额分别为100万元、150万元，2022年5月6日分别于C自然人签订股权转让协议，实行平价转让，商定A将其中的50万元转让给C,B将全部150万元转让给C,则A、B、C三人分别应纳印花税505二250元、1505=750元、(50+150)5=1000元。2、个人所得税不少纳税人、扣缴

4、义务人对于股权转让环节可能涉及个人所得税纳税义务熟悉较为片面，以为只要自然人股东实行平价或低价形式转让股权，便没有所得，无须申报缴纳或扣缴个人所得税;甚至有的受让人不知道在向转让人(原自然人股东)支付股权转让款项时有扣缴其个人所得税的义务，从而给征纳双方增加不必要的成本、损失。现就相关政策作一梳理。(1)适用税目。中华人民共和国个人所得税法(以下简称个人所得税法)其次条第九项规定，财产转让所得应纳个人所得税。中华人民共和国个人所得税法实施条例(以下简称实施条例)第八条第九项规定，股权转让所得属于财产转让所得项目。(2)应纳税所得额的计算。实施条例其次十二条规定，财产转让所得根据一次转让财产的收

5、入额减除财产原值和合理费用后的余额，作为应纳税所得额。就股权转让所得而言，其应纳税所得额二股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。自然人股东股权转让价是自然人股东就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，以其实际成交价为股权转让价。股权转让对价为实物的，应当根据取得凭证上所注明的价格计算,但凭证上所注明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地方税务机关参照当地的市场价格核定。自然人股东股权转让完成后，转让方个人因受让方未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因股权转让而产生的收入。股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时

6、向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。(3)税率。个人所得税法第五条第五项规定，财产转让所得适用百分之二十的比例税率。(4)纳税义务人、扣缴义务人。个人所得税法第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对于股权转让来说，即以受让人为扣缴义务人。(5)纳税申报。实施条例第三十五条规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。同时，个人所得税法第九条规定，扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。国税函(2022)285号文件第一条规定，股权交易各方在签订股权转让协

7、议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。其次条规定，股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写个人股东变动状况报告表并向主管税务机关申报。（6）主管税务机关。国税函（2022）285号文件第三条规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。（7）平价、低价转让的税收政策。国税函（2022）285

8、号文件第四条其次款规定，对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正值理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。对于计税依据明显偏低且无正值理由如何判定、何为正值理由、对申报的计税依据明显偏低且无正值理由如何核定，国家税务总局公告2022年第27号分别在其次条、第三条、第四条予以明确。其次条第一项规定，符合下列情形之一且无正值理由的，可视为计税依据明显偏低：L申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；2 .申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；3 .申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其

9、他股东股权转让价格的；4 .申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；5 .经主管税务机关认定的其他情形。其次条其次项规定正值理由是指以下情形：1 .所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2 .因国家政策调整的缘由而低价转让股权；3 .将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人担当直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4 .经主管税务机关认定的其他合理情形。第三条规定，对申报的计税依据明显偏低且无正值理由的，可实行以下核定方法：（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对学问产权、土地使

10、用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。（四）纳税人对主管税务机关实行的上述核定方法有异议的，应当供应相关证据，主管税务机关认定属实后，可实行其他合理的核定方法。（8）纳税举例o接上例，设该公司股权变更前的2022年4月净资产总额为270万元，A、B两人分别C均不存在国家规定的亲属关系及赡养、扶养关系，则该次平价转让行为就属于计税依据明显偏低且无正值理由，税务机关可以实行按A、B在该

11、公司享有的净资产份额核定股权转让收入为270100（100+150）=108万元、270150（100+150）112万元。股权计税成本分别为IOO万元、150万元，可以扣除的税费分别为250元、750元，A、B分别应纳个人所得税(1080000-1000000-250)20%=15950元、(1120000-1000000-750)20%=23850元。若A、B按超过270万元净资产的价格转让给C,则股权转让价按实际成交价计算。3、企业所得税。企业股东转让股权，会涉及企业所得税。(1)收入。中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)第六条第三项规定，转让财产收入列入企业收入总额范围。

12、中华人民共和国企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让股权取得的收入属于转让财产收入。(2)扣除。依据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。就股权转让来说，股权计税成本及与股权转让相关的印花税等税费可以扣除。(3)应纳税所得额。等于股权转让收入减去股权计税成本后的余额。(4)税率：企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25%。企业所得税法第四章其次十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。股权转让税收政

13、策汇总伴随着我国资本市场的进展与企业改制的深化，股权转让日渐普遍。所谓股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。我国公司法规定股东有权通过法定方式转让其全部股权或者部分股权。股权转让是公司法的概念，但却与税收有着紧密的联系。为加强对股权转让税收管理，国家税务总局出台了相关的税收政策，对加强管理起到肯定的作用。目前，与股权转让的税收政策包括流转税、所得税和行为税三类，分税种就征收或暂免征作了明确界定。一、营业税财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知(财税2022191号)规定,自2022年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参加接受投资方利润安排，共同

14、担当投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。二、企业所得税（一）一般政策规定依据新企业所得税法和实施条例规定：转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。因此企业转让股权取得的收入应作为企业的收入总额计算应纳税所得额。同时企业所得税法第十六条规定：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经根据规定扣除的折旧、折耗、摊销、预备金等后的余额。,（企业所得税法实施条例第七十四条）（报税需要哪些资料）举例：某公司将长期持有的W公司长期股权投资出售，共得价款15.8万元，存入银行;该项长

15、期股权投资账面余额为15.2万元，未计提减值预备股权转让税收政策汇总股权转让税收政策汇总。会计分录为：借：银行存款158000贷：长期股权投资152000投资收益6000据此，该公司计算股权转让所得为158000-152000=6000元。（二）重组业务中股权转让的涉税处理政策依据：财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税202259号）1、股权收购、股权支付的概念。（1）股权收购：是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业掌握的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。例如：A公司与B公司达成协议，A公司收购B公司60%的股权，A公司支付B公司股东的对价为50万元银行存款以及A公司控股的C公司10%股权，A公司收购股权后实现了对B公司的掌握。在该股权收购中A公司为收购企业，B公司为被收购企业。(2)股权支付：是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。2、股权收购交易的所得税处理方式(1)一般性税务处理：被收购方应确认股权转让所得或损失股权收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。(2)特别性税务处理：同时符合下