财务会计(交易性金融资产).ppt

《财务会计(交易性金融资产).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计(交易性金融资产).ppt（42页珍藏版）》请在第壹文秘上搜索。

1、岗位七四、对外投资业务四、对外投资业务 n （一）交易性金融资产（一）交易性金融资产( (本单元内容本单元内容) )n （二）可供出售的金融资产（二）可供出售的金融资产n （三）持有至到期投资（三）持有至到期投资n （四）长期股权投资（四）长期股权投资本单元学习目标n知识目标：了解金融资产的内容了解金融资产的内容了解交易性金融资产的划分了解交易性金融资产的划分掌握交易性金融资产取得、持有和处置的核算内掌握交易性金融资产取得、持有和处置的核算内容及方法容及方法n技能目标：掌握交易性金融资产取得、持有和处置的账务处掌握交易性金融资产取得、持有和处置的账务处理的技能理的技能n金融资产的认知根据根据企

2、业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和金融工具确认和计量计量规定，金融资产主要包括：规定，金融资产主要包括：库存现金、银库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、债行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。权投资、股权投资、衍生金融资产等。（一）交易性金融资产n金融资产的认知除了货币资金和长期股权投资外，企业取除了货币资金和长期股权投资外，企业取得的其他金融资产应结合自身业务特点和得的其他金融资产应结合自身业务特点和风险管理要求进行风险管理要求进行分类管理分类管理。（一）交易性金融资产n金融资产的认知根据金融资产初始确认计量原则不同可分

3、为：根据金融资产初始确认计量原则不同可分为：（1 1）以公允价值计量且其变动计）以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产；入当期损益的金融资产；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。（一）交易性金融资产n金融资产的认知以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为：产。可以进一步分为：（一）交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金

4、融资产（一）交易性金融资产n1交易性金融资产概述 交易性金融资产主要指企业为了近期内出售交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。从二级市场购入的股票、债券、基金等。n1交易性金融资产概述满足以下条件满足以下条件之一之一的金融资产，应当划分的金融资产，应当划分为交易性金融资产为交易性金融资产：（一）交易性金融资产（1 1）取得该金融资产的）取得该金融资产的目的目的主要是为了主要是为了近期内出售近期内出售。 （2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一）属于进行集中管理的

5、可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式近期采用短期获利方式对该组合进行管理。对该组合进行管理。（3 3）属于）属于衍生工具衍生工具。应收利息应收利息应收股利应收股利交易性金融资产交易性金融资产成本成本投资收益投资收益公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益（一）交易性金融资产2交易性金融资产核算的有关账户（一）交易性金融资产2交易性金融资产核算的有关账户借方借方 交易性金融资产（资产类）交易性金融资产（资产类） 贷方贷方 取得的交易性金融资产成本取得的交易性金融资产成本企业持有的交易性金融资产的公允价值企业持有的交易性金融

6、资产的公允价值 资产负债表日其公允价值高于资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额等账面价值的差额等 出售交易性金融资产时结转的成本出售交易性金融资产时结转的成本 出售交易性金融资产时公允价值变出售交易性金融资产时公允价值变动损益的结转（也可能在借方）动损益的结转（也可能在借方） 资产负债表日其公允价值低于账面资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额等价值的差额等（一）交易性金融资产2交易性金融资产核算的有关账户借方借方 公允价值变动损益公允价值变动损益 （损益类）（损益类） 贷方贷方 期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”，结转后无余额，结转后无余额资产负债表日其公允价值高于账资产负债表日

7、其公允价值高于账面价值的差额面价值的差额资产负债表日其公允价值低于账面资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额价值的差额（一）交易性金融资产2交易性金融资产核算的有关账户借方借方 投资收益投资收益 （损益类）（损益类） 贷方贷方 投资时发生的投资损失投资时发生的投资损失期末结转后无余额期末结转后无余额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”的净收的净收益益 投资实现的投资收益投资实现的投资收益 期末转入期末转入“本年利润本年利润”的净损失的净损失（一）交易性金融资产2交易性金融资产核算的有关账户借方借方 应收利息（或应收股利应收利息（或应收股利 ）（资产类）（资产类） 贷方贷方 尚未收回的利息（

8、或股利）尚未收回的利息（或股利）收到利息收到利息( (或股利）或股利）投资时应收而未收的利息（或股利）投资时应收而未收的利息（或股利）取得取得处置处置期末计量期末计量持有期间的现金股利和利息持有期间的现金股利和利息（一）交易性金融资产3交易性金融资产的账务处理 3交易性金融资产的账务处理（1 1）交易性金融资产的取得）交易性金融资产的取得1 1）按）按“公允价值公允价值”计入计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”2 2）交易费用计入）交易费用计入“投资收益投资收益”3 3）如果取得交易性金融资产支付价款中包含了已宣）如果取得交易性金融资产支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付

9、息期但尚未领取告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独将其确认为应收项目，记入的债券利息，应当单独将其确认为应收项目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，不能计入交易科目，不能计入交易性金融资产成本。性金融资产成本。 3交易性金融资产的账务处理（1 1）交易性金融资产的取得）交易性金融资产的取得【做中学做中学8-30】2011年年5月月18日，宏洲公司从深圳证券交易所日，宏洲公司从深圳证券交易所购入甲公司股票购入甲公司股票1 000 000股，占甲公司有表决权股份的股，占甲公司有表决权股份的5%，支付价款合计支付价款合计5 080 000元，其中，证券

10、交易税等交易费用元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利元，已宣告发放现金股利72 000元。元。宏洲公司宏洲公司将其划分为将其划分为交易性金融资产。交易性金融资产。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲股票甲股票成本成本 5 000 000 应收股利应收股利甲公司甲公司 72 000 投资收益投资收益 8 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 5 080 000取得股票时取得股票时 3交易性金融资产的账务处理【做中学做中学8-31】2011年年1月月3日，宏洲公司从二级市场购入日，宏洲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计丙公司债券，支付

11、价款合计2 060 000元，其中，已到付息元，其中，已到付息期但尚未领取的利息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用元，交易费用20 000元。该债券元。该债券面值面值2 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为3年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每，每半年末付息一次。半年末付息一次。宏洲公司宏洲公司将其划分为交易性金融产。将其划分为交易性金融产。 取得债券时取得债券时借：交易性金融资产借：交易性金融资产丙债券丙债券成本成本 2 000 000 应收利息应收利息丙公司丙公司 40 000 投资收益投资收益 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 206 000（1 1）交易性金融资

12、产的取得）交易性金融资产的取得【随堂随堂练习练习】交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量 单选题单选题1 1 A A公司购入股票公司购入股票200200万股作为交易性金融资产，万股作为交易性金融资产，每股支付价款每股支付价款4 4元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用3 3万元万元。A A公司交易性金融公司交易性金融资产取得时的入账价值为（资产取得时的入账价值为（ ）万元。）万元。 A A800 800 700 700 803 D803 D703703答案答案B答案解析答案解析入账价值入账价值200（4-0

13、.5） 700（万元）（万元） 业务题业务题1 1 2013 2013年年4 4月月1010日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股7 7元元的价格购入的价格购入A A公司的股票公司的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，并支付交易费用并支付交易费用1 2001 200元。请编制华联实业股份有限公司元。请编制华联实业股份有限公司的会计分录。的会计分录。【随堂随堂练习练习】交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量【解析解析】 初始投资成本初始投资成本=50 000=50 0007=350 0007=350 000（元）（元） 借：交易

14、性金融资产借：交易性金融资产A A公司公司 ( (成本成本) 350 000) 350 000 投资收益投资收益 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 351 200351 200 承上例，如果股票购买价格中包含每股承上例，如果股票购买价格中包含每股0.20.2元已宣告但元已宣告但尚未发放的现金股利，其他条件不变。尚未发放的现金股利，其他条件不变。借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A公司股票公司股票( (成本成本) 340 000) 340 000 投资收益投资收益 1 2001 200 应收股利应收股利 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 200351

15、 200 3交易性金融资产的账务处理（2 2）持有期间的现金股利和利息持有期间的现金股利和利息1）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目科目。2）收到现金股利或债券利息时）收到现金股利或债券利息时 ：借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”或或“应

16、应收利息收利息”科目科目。 3交易性金融资产的账务处理【做中学做中学8-30】 2011年年6月月20日，宏洲公司收到甲公司发放的现金股利日，宏洲公司收到甲公司发放的现金股利72 000元。元。 2012年年4月月20日，甲公司宣告发放日，甲公司宣告发放2011年现金股利年现金股利2 000 000元。元。 2012年年5月月10日，宏洲公司收到甲公司发放的日，宏洲公司收到甲公司发放的2011年现金股利。年现金股利。A. 借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 72 000 贷：应收股利贷：应收股利甲公司甲公司 72 000持有期间的现金股利持有期间的现金股利（2 2）持有期间的现金股利和利息持有期间的现金股利和利息D. 借：应收股利借：应收股利甲公司甲公司（2 000 000 5%） 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000E. 借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 100 000 贷：应收股利贷：应收股利甲公司甲公司 100 000 3交易性金融资产的账务处理【做中学做中学8-31】 2011年年1月月10日，收到丙公司债券日，收到