中级会计实务金融资产的分类.pptx

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1、金融资产的分类 企业根据其管理金融资产的业务模式业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分为以下三类：1.以摊余成本摊余成本计量的金融资产（比如：应收账款、贷款和债权投资）；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益其他综合收益的金融资产（比如：其他债权投资、其他权益工具投资）；3.以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益的金融资产（比如：交易性金融资产）。项目项目业务类型和业务类型和管理模式管理模式后续计量模后续计量模式式科目科目初始计量初始计量债券投资（固定现金流）1、持有（收利息+本金）摊余成本计量债权投资公允价值+交易费用2、持有+出售（收利息+本金+出售）以公允价值后续计量

2、且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资公允价值+交易费用3、交易（出售）目的以公允价值后续计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产公允价值 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量 1.入账成本买价已经宣告未发放已经宣告未发放的现金股利（或已经到期未收到的利息）；2.交易费用计入投资收益借方投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。一般分录如下：借：交易性金融资产成本（按公允价

3、值入账）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付的总价款） （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量1.会计处理原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益当期损益。2.一般会计分录当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 （三）持有期内的红利收益和利息收益1.当被投资方宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益2.收到现金股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（

4、四）处置时借：银行存款（净售价售价交易费用）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方） （一）债权投资的初始计量1.入账成本买价到期未收到的利息交易费用 借：债权投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 债权投资利息调整（或借） 注意：1、初始确认的交易费用计入投资成本 2、初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整） 3、初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本 （二）债权投资的后续计量 实际利率法，按摊余成本对债权进行后续计量 1、债权投资的账面价值=账面余额-累计实际发生的债权投资减

5、值准备 2、债权投资账面余额=债权-成本+利息调整+应计利息 3、影响债权投资摊余成本的因素：成本、利息调整、应计利息、债权投资减值准备 （一）分期付息到期还本 1、初始计量 借：债权投资成本（面值） 应收利息 贷：银行存款 债权投资利息调整（倒挤） 2、资产负债表日 借：应收利息（面值*票面利率） 债权投资利息调整贷：利息收入/投资收益（期初摊余成本*实际利率）借：银行存款贷：应收利息 例题：214年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为以摊余成本计量的金融资产，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。实际利率5.16% 214

6、年初购入该债券时借：债权投资成本100贷：银行存款95债权投资利息调整 5年份年份 年初摊年初摊余成本余成本 利息收利息收益益*r 现金流现金流入入 年末摊余年末摊余成本成本 214 95 4.9 4 95.9 215 95.90 4.95 4 96.85 216 96.85 5 4 97.85 217 97.85 5.05 4 98.9 218 98.9 5.1 104 0 每年的分录如下：借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益收到利息时：借：银行存款贷：应收利息到期时借：银行存款100贷：债权投资成本100 （二）到期一次还本付息的债券 1、初始购入 借：债权投资成本（面值） 贷：银行存

7、款 债权投资利息调整（倒挤） 2、资产负债表日 借：债权投资应计利息（面值*票面利率） 利息调整（差额，或贷）贷：利息收入/投资收益（期初摊余成本*实际利率）3、最后一期 借：债权投资应计利息（面值*票面利率） 利息调整（先计算差额，或贷）贷：利息收入/投资收益（倒挤） 借：银行存款 贷：债权投资成本（面值） 债权投资应计利息（面值*票面利率*未收到的期数） 例题：214年1月2日，甲公司购买了乙公司于214年初发行的公司债券，期限为5年，划分为以摊余成本计量的金融资产，买价为90万元，交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。实际利率4.78% 214年初购

8、入该债券时借：债权投资成本100贷：银行存款95债权投资利息调整 5年份年份 年初摊年初摊余成本余成本 利息收利息收益益*r 现金流现金流入入 年末摊年末摊余成本余成本 214 95 4.54 0 99.54 215 99.54 4.76 0 104.30 216 104.30 4.99 0 109.29 217 109.29 5.23 0 114.52 218 114.52 5.48 120 0 每年的分录如下：借：债权投资应计利息4债权投资利息调整贷：投资收益 到期时借：银行存款120贷：债权投资成本100应计利息 20 债权投资提取减值的会计处理 1.债权投资可收回价值按未来现金流量按实

9、未来现金流量按实际利率折现际利率折现认定；2.减值提取的会计分录借：信用减值损失贷：债权投资减值准备3.减值计提后，后续利息收益新的本金新利率 未到期前出售债权投资时借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资成本利息调整（也可能记借方）应计利息投资收益（可能记借也可能记贷）其他债权投资其他债权投资 1.初始成本的认定初始入账成本买价到期未收利息交易费用；类似于“债权投资”。2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益投资收益）；3.采用实际利率法计算的其他债权投资的利息，应当计入当期损益当期损益（投资收益等）

10、。 1.取得其他债权投资时 借：其他债权投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 其他债权投资利息调整（或借） （一）分期付息到期还本（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值变动） 资产负债表日 借：应收利息（面值*票面利率） 其他债权投资利息调整贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）收到利息： 借：银行存款贷：应收利息 确定公允价值变动： 借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益 （二）到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值变动） 资产负债表日 借：其他债权投资应计利息（面值*票面利率） 其他债权投资利息

11、调整（倒挤，或贷）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）确定公允价值变动： 借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益其他权益工具投资其他权益工具投资 1.初始成本的认定初始入账成本买价已宣告但未发放的股利交易费用；类似于长期股权投资的成本法核算。2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入留存收益留存收益。3.持有期间的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益投资收益等）。4.此类投资不认定减值损失不认定减值损失。5.此类投资处置的利得或损失归入留存收益留存收益。 1.取得时：借：其他权益工具投资

12、-成本（买价已宣告未发放的股利交易费用）应收股利贷：银行存款 2.被投资方分红时投资方的会计处理被投资方宣告分红时借：应收股利贷：投资收益收到股利时借：银行存款贷：应收股利 3.期末公允价值波动时的会计处理增值时借：其他权益工具投资 贷：其他综合收益贬值时借：其他综合收益贷：其他权益工具投资 4.出售其他权益工具投资时借：银行存款其他综合收益（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：其他权益工具投资盈余公积利润分配未分配利润 例题：216年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告但未发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份

13、的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。216年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。216年6月30日，该股票市价为每股5.2元。216年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。217年 5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。217年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。217年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：万元） （1）2l6年5月6日，购入股票： 借：应收股利15 其他权益工具投资 1 001 贷：银行存款 1 016 （2）216年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款15贷：应收股利15（3）216年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资39贷：其他综合收益39 （4）216年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益40贷：其他权益工具投资40 （5）217年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利20贷：投资收益20（6）217年5月13日，收到现金股利：借：银行存款20贷：应收股利20（7）217年5月20日，出售股票：借：银行存款980盈余公积2.1利润分配未分配利润 18.9贷：其他权益工具投资1 000其他综合收益1