初级会计实务所有者权益.pptx

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1、本章考情分析本章考情分析 本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。2007年分数为6分, 2008年分数为10分，2009年分数为4分。从试题分数看，本章内容比较重要。 本章近三年考点： 1.单项选择题 （1）计算年末所有者权益总额；（2）计算年末未分配利润；（3）计算股本金额；（4）计算股本溢价；（5）导致留存收益总额发生增减变动的项目；（6）可供分配利润的计算；（7）收购本公司股票方式减资的会计处理；（8）年末盈余公积的计算。 2.多项选择题 （1）留存收益包括的内容；（2）引起所有者权益总额发生增减变动的因素；（3）引起留存收益变动的因素。 3.计算分析题 股票发行、资

2、本公积转增股本、库存股的核算。2010年教材主要变化年教材主要变化 教材内容基本没有变化。本章基本结构框架本章基本结构框架1.实收资本概述账务处理接受现金资产投资接受投入材料物资接受投入固定资产接受投入无形资产股份公司以外的企业接受现金资产投资股份公司接受现金资产投资接受非现金资产投资实收资本（或股本）的增减变动：增加、减少 2.资本公积概述 账务处理 资本公积的来源 资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别 其他资本公积资本溢价（或股本溢价） 资本公积转增股本3.留存收益概述 账务处理 利润分配 提取盈余公积 盈余公积补亏 盈余公积 盈余公积转增资本 用盈余公积发放现金股利或利润 所有者

3、权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。 【例题1判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（ ） 【答案】 【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。 直接计入所有者权

4、益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩

5、。 注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。 利得和损失的会计处理如下图所示。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。利得和损失所有者权益（1）直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益 第一节第一节 实收资本实收资本 一、实收资本概述一、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润

6、或股利分配的主要依据。 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。 二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理 （一）接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企

7、业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积-资本溢价”科目。 P105【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲

8、 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000 2.股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。 P106【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。 根据上述资料，B公司应作如下账务处理： 应计入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000

9、000（元） 编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 （二）接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。 P106【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值

10、为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录： 借：固定资产 2 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本-乙公司 2 340 000 P107【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会

11、计处理时，应编制如下会计分录： 借：原材料 100 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本B公司 117 000 P107【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 00

12、0 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000（三）实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本（或股本）的增加 企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。 实收资本（或股本）增加的核算如下图所示。 资本公积实收资本（或

13、股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本 P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000=100*50/400 乙 500 000 丙 375 000 【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批

14、准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下： 借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下： 借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 0002.实收资本（或股本）的减少 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股

15、票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。 实收资本（或股本）减少的核算如下图所示。银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。 P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢

16、价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 库存股本=20 000 0002=40 000 000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000 应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元） 【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 库存股本=20 000 0003=60 000 000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 00