中级会计实务课件(13).pptx
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1、全国会计专业技术资格考试中级会计实务第十三章 或有事项本章内容:第一节 或有事项概述第二节 或有事项的确认和计量第三节 或有事项会计处理原则的应用23一、或有事项的概念与特征二、或有负债和或有资产第一节要点:34一、或有事项的概念与特征(一)或有事项的概念或有事项是指由过去的交易或者事项形成,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺和环境污染整治等。为了及时反映或有事项带来的潜在财务影响,以及企业承担的风险,会计准则规定应按照权责发生制对或有事项进行确认、计量和披露。5一、
2、或有事项的概念与特征(二)或有事项的特征或有事项具有以下3个特征,可简单概括为12个字,即“过去形成、结果不定、未来决定”。1. 由过去的交易或者事项形成或有事项是由企业过去的交易或者事项形成的一种不确定事项,即或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。没有发生的交易行为或其他经济事项不存在或有事项。如未来可能发生的经营亏损、自然灾害和交通事故等事项,都不属于或有事项。6一、或有事项的概念与特征2. 结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性主要表现在该结果是否发生不确定,或者预计将发生该结果,但发生的具体时间或金额不确定。12或有事项的结果是否发生不确定。如未决诉讼中被起诉的一方是
3、否会败诉,在案件审理过程中是难以确定的,需要根据人民法院判决情况加以确定。或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额不确定。如未决诉讼中被起诉的一方很可能败诉,但其支出的金额或时间是难以确定的。7一、或有事项的概念与特征3. 结果须由未来事项决定或有事项的结果由未来事项决定,是指该结果只能由未来不确定事项的发生或不发生决定。在会计核算中,很多经济事项都具有不确定性,所以判断不确定事项是否属于或有事项,应从或有事项的定义和特征出发。如对应收账款计提坏账准备时,需根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况进行估计,其中带有一定的不确定性。但是,应收账款的原值是确定的,实际收
4、回的金额最后也是确定的,该事项的结果是确定的,因此,对应收账款计提坏账准备属于会计估计的范畴,不属于或有事项。8一、或有事项的概念与特征【例题多选题】或有事项具有不确定性,下列关于“不确定性”的理解,错误的是( )。A 或有事项具有不确定性,是指或有事项的结果具有不确定性B 或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性C 固定资产计提折旧时,对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性,这种不确定性与或有事项具有的不确定性是完全相同的D 或有事项虽然具有不确定性,但该不确定性能由企业控制【答案】BCD【解析】本题考核或有事项的特征。选项B表述不完整,或有事项的不确定性包括发生的不确定和
5、发生金额或时间的不确定;选项C,计提固定资产折旧属于会计估计;选项D,或有事项的发生不受企业控制。9二、或有负债和或有资产或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债和或有资产等。其中,预计负债属于负债范畴,一般符合负债的确认条件,应予以确认。根据某些未来事项的发生或不发生,或有负债可能转化为企业的预计负债或者消失,或有资产可能形成企业的资产或者消失。(一)或有负债或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债涉及潜在义务和现时义务两类义
6、务。1. 潜在义务潜在义务,是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。潜在义务最终是否转变为现时义务,应由某些未来不确定事项的发生或不发生决定。10二、或有负债和或有资产2. 现时义务现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务,该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业,或者该现时义务的金额不能可靠地计量。履行现时义务不是很可能导致经济利益流出企业 如果履行现时义务导致经济利益流出企业的可能性小于或等于50%,则该项义务不是很可能导致经济利益流出企业。如企业为某单位提供债务担保,尽管企业承担了偿还债务的连带责任,但如果被担保方财务状况良好,则此项担保导致该企业承担连带责任的可能性不大。金额不
7、能可靠地计量 如果履行现时义务,但流出企业的经济利益“金额”难以合理预计,说明现时义务履行的结果具有较大的不确定性。如因治污不力导致企业陷入诉讼案中,企业很可能在诉讼中败诉,但法院判决前,企业无法判断赔偿金额,因此形成一项或有负债。11二、或有负债和或有资产(二)或有资产或有资产是指由过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产是一种潜在资产,其结果具有较大的不确定性,只有随着经济情况的变化,通过某些未来不确定事项的发生或不发生,才能证实其是否会形成企业真正的资产。或有资产不符合资产的确认条件,通常不能在报表中予以确认,但或有资产很可能给企业带来经
8、济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的影响等。12二、或有负债和或有资产(三) 或有负债和或有资产转化为预计负债(负债)和资产影响或有负债和或有资产的因素都处于不断变化之中,企业应当持续地对这些因素予以关注。1或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业,并且现时义务的金额也能可靠计量。企业应对或有负债相关义务进行评估,分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件,应将其确认为负债。2或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产,并且金额能够
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