中级会计实务课件(19).pptx

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1、全国会计专业技术资格考试中级会计实务第十九章 资产负债表日后事项本章内容：第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项第三节 资产负债表日后非调整事项23一、资产负债表日后事项的概念二、资产负债表日后事项涵盖的期间第一节要点：3三、资产负债表日后事项的内容4一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。在我国，年度资产负债表日是指每年公历12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。资产负债表日 财务报

2、告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常情况下，即对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出日 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即资产负债表日后发生的事项对企业财务状况和经营成果具有一定影响（包括有利影响和不利影响）。有利事项和不利事项 资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项5二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表

3、日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。（1）资产负债表日后事项涵盖期间为报告年度次年的1月1日或报告期间下一期的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似权力机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期，如下图所示。6二、资产负债表日后事项涵盖的期间（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期，如下图所示。如果公司管理层在批准对外公布日与实际对外公布日之间修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序

4、，并针对修改后的财务报表重新出具审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。7二、资产负债表日后事项涵盖的期间【例题单选题】甲上市公司2015年的年度财务报告于2016年3月15日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2016年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2016年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2016年4月21日，股东大会召开日期为2016年5月12日。4月20日发生重大事项，经调整后的财务报告的再次批准报出日为4月25日，并于4月27日实际报出。下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（

5、）。A 日后事项涵盖期间为2016年1月1日至4月17日B 日后事项涵盖期间为2016年1月1日至4月21日C 日后事项涵盖期间为2016年1月1日至4月25日D 日后事项涵盖期间为2016年1月1日至4月27日【答案】C【解析】本题考核资产负债表日后事项涵盖的时间。自查你负债表批准报出日与实际对外公布日之间发生重大事项的，日后期间应该截止到董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期。8三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称“调整事项”）和资产负债表日后非调整事项（以下简称“非调整事项”）。如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项均应进行处理，并

6、调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在年度报告或中期报告的附注中进行披露。9三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。换言之，资产负债表日后事项对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项具有以下两个特点。12在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。10三、资产负债表日后事项的内容企业发生

7、的资产负债表日后调整事项，通常包括以下项目。资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。123411三、资产负债表日后事项的内容（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发

8、生了某些情况，如果不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括以下项目。（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（3）资产负债表日后因自然灾害导致自查你发生重大损失（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其巨额举债（5）资产负债表日后资本公积转增资本（6）资产负债表日后发生巨额亏损（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润12三、资产负债表日后事项的内容（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日

9、后发生的某一事项表明的情况在资产负债表日以前已经存在的，该事项属于调整事项；在资产负债表日以前不存在的，则属于非调整事项。13三、资产负债表日后事项的内容【例题多选题】某上市公司2014年度的财务报告批准报出日为2015年4月30日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。A 2015年1月份销售的商品，在2015年3月份被退回B 2015年2月发现2014年无形资产少提摊销，达到重要性要求C 2015年3月发现2013年固定资产少提折旧，达到重要性要求D 2015年5月发现2014年固定资产少提折旧，没有达到重要性要求【答案】BC【解析】本题考核资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于2

10、015年的事项，不属于2014年的资产负债表日后事项；选项D，虽然该事项在资产负债表日已经存在，但对该公司影响不大，不属于调整事项。14三、资产负债表日后事项的内容【例题多选题】甲公司资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。A 新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同B董事会通过报告年度利润分配方案C为子公司的银行贷款提供担保D 债务人遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收账款无法收回【答案】BCD【解析】本题考核不应调整报告年度财务报表相关项目金额的情形。选项A，确定存货可变现净值时，如有确凿证据表明其对资产

11、负债表日存货已经存在的状况提供了新的证据，则应当作为调整事项进行处理。15本章内容：第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项第三节 资产负债表日后非调整事项1516一、资产负债表日后调整事项的处理原则二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理第二节要点：1617一、资产负债表日后调整事项的 处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。此处的财务报表包括资产负债表、利润表和所有者权益变动表，但不包括现金流量表正表。涉及现金流量表补充资料的相关项目的，可能需进行调整。资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，例如，损益

12、类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应分别按如下原则进行处理。（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。具体处理为：调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴之前，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。18一、资产负债表日后调整事项的 处理原则借： 以前年度损益调整（以前年度损益调整增加的所得税费用，或贷记） 贷：应交税费 应交所得税等（或借记）调整完成后，结转“以前年度损益调整”科目余额

13、。借：利润分配 未分配利润（或贷记） 贷：以前年度损益调整（借方余额，贷方余额时在借方）涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配 未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益及利润分配的事项，应对相关科目进行调整。19一、资产负债表日后调整事项的 处理原则（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，具体包括如下几项。123调整资产负债表相关项目的期末数、利润表相关项目的本年发生数，以及所有者权益变动表中的本年金额。当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。上述调整后，如果涉

14、及报表附注内容的，还应当做出相应调整。20一、资产负债表日后调整事项的 处理原则【2016年真题判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（ ）【答案】【解析】本题考核资产负债表日后事项涉及现金收支项目时的处理。现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。21二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理（一）资产负债表日后诉讼案件结案资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼

15、案件相关的预计负债，或确认一项新负债。具体会计处理如下。原先确认与该诉讼案件相关的预计负债时编制如下会计分录。借：营业外支出 赔偿支出 贷：预计负债 未决诉讼预计负债转为现时义务，编制如下会计分录。借：预计负债 贷：其他应付款调整原先确认的预计负债，编制如下会计分录。借：以前年度损益调整 营业外支出 贷：其他应付款（或借）22二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理实际支付赔偿（属于本年度现金流出），编制如下会计分录。借：其他应付款 贷：银行存款资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。涉及的现金收付属于本期事项，现金流入或流出应反

16、映在发生年度的现金流量表以及资产负债表“货币资金”项目中。如果强行调整现金，将导致会计期间变为上一年度资产负债表日到财务报告报出日，这就违反了会计分期为一年的基本原则。23二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理（二）资产负债表日后取得资产减值的确凿证据资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所做的估计予以修正。24二、资产负债表日后调整事项的 具体会计处理（三） 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入该调整事项包括如下两方面的内容。1如果资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应调整已入账的资产成本。2企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关