企业所得税费用核算.docx

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1、企业所得税费用核算L所得税费用概述。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法。采用应付税款法只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。我国现行会计准则规定，所得税费用确认应采用资产负债表债务法。2 .当期所得税费用的核算。当期所得税费用是指按照当期应当缴纳的所得税确认的费用，应纳税所得额是指企业按所得税税法规定的项目计算确认的收益，是计算缴纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时

2、间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。例如，企业购买国债的利息收入，在会计核算中作为投资收益计入了会计税前利润；而所得税法规定国债的利息收入免征所得税，不计入应纳税所得额。企业应从会计税前利润中扣除上述差异，计算应纳税所得额。又如，超过所得税法规定的计税工资标准以及业务招待费标准的支出等，在会计核算中作为费用抵减了会计税前利润，但所得税法不允许将其在税前扣除。企业应在会计税前利润的基础上，补加上述差异，计算应纳税所得。总之，企业在会计税前利润的基础上，将所得税法规定的收入、费用与企业计入会计税前利润的收入、费用之间的差异进行调整，确定应纳税所得额。3 .递延所得税费用核算。递延所得税费用是指

3、由于暂时行差异的发生或转回而确认的所得税费用。（1）暂时性差异。暂时行差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。其中，账面价值是指按照企业会计准则规定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法

4、规定可以确定其计税基础，该计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额,即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应纳所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产和清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得

5、额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。(2)递延所得税资产与递延所得税负债。递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”科目；反之，则冲减递延所得税资产，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”科目。递延所得税负债是指按照税法应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”科目；反之，冲减递廷所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”科目。