千户集团税收风险分析报告应对工作指引——建筑行业篇.docx

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1、附件6千户集团税收风险分析应对工作指引一一建造行业篇目录一、行业根本情况3（一）行业概述3构3345（二）生产经营流程5（三）大型建造企业的特点6四）财务核算特点与根本内容772.财务核算根本内容81五）行业特殊税收政策11111314xvprd-（六）行业涉税管理难点15151616二、行业主要税收风险17（一）增值税17（二）营业税18（三）企业所得税21四）个人所得税25（五）房产税25（六）印花税27一、行业根本情况(一)行业概述1 .建造行业组织架构建造业是国民经济的支柱产业，与国民经济开展、人民生活改善有着密切关系。2022年，根据十一届全国人大一次会议通过的国务院机构改革方案，原

2、“建设部改为“中华人民某某国住房和城乡建设部，负责全国建造业活动的指导和监视工作。我国的建造业企业规模较大的有中国建造工程总公司、中国铁路建造总公司、中国交通建设集团某某、中国水利水电建设股份某某、中国冶金科工集团公司、某某建工集团股分某某等。建造业行业的组织结构分为直线制、直线职能制、事业部制、矩阵制、母子公司制、公司协作制等六种。目前，建造业企业普遍采用的是直线职能制组织结构。2 建造业开展和改革的主要举措2022年7月1日，为了深入贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，推进建造业开展和改革，保障工程质量安全，提升工程建设水平，住房和城乡建设部下发了关于推进建造业开展和改革的假如干意见。

3、针对当前建造市场和工程建设管理中存在的突出问题，提出了指导意见。(1)确定指导思想和开展目标。加快完善现代市场体系，全面深化建造业体制机制改革。简政放权，消除市场壁垒，促进建造业健康协调可持续开展。(2)建立统一开放的建造市场体系。进一步开放市场，推发展政审批制度改革，改革招标投标监管方式，推进建造市场监管信息化与诚信体系建设。进一步完善工程监理制度，强化建设单位行为监管，建立与市场经济相适应的工程造价体系。(3)强化工程质量安全管理。加强勘察设计质量监管，落实各方主体的工程质量责任，完善工程质量检测制度，推进质量安全标准化建设，推动建造施工安全专项管理，强化施工安全监视。(4)促进建造业开展

4、方式转变。推动建造产业现代化，构建有利于形成建造产业工人队伍的长效机制，提升建造设计水平，加大工程总承包推行力度，提升建造业技术能力。(5)加强建造业开展和改革工作的组织和实施。加强组织领导，积极开展试点，加强协会能力建设和行业自律。3 .行业特点(1)经营周期长，机构所在地和项目施工地往往不一致。12)属于劳动密集型行业，从业人员数量庞大，流动性强，劳动生产率较低。13)市场竞争激烈，挂靠、转包、分包现象十分普遍。(4)建造工程投资巨大，往往需要施工方垫付资金，时常浮现拖欠工程款现象，导致资产负债率高企。15)用工本钱增加和融资本钱上升促使行业利润率不断降低。16）我国投资项目中大局部是固定

5、资产投资，与建造业息息相关，该行业极易受宏观政策变动的影响。4 .经营方式建造业的主要经营方式是建设单位与建造安装企业通过不同形式建立承发包关系，签订施工合同，按合同要求组织施工。最常见的承包方式分为包工包料、包工半包料与包工不包料；另外，还存在转包、挂靠等多种经营模式，被挂靠企业收取一定比例的管理费。（二）生产经营流程建造业企业在承接各项工程作业时，根本都把项目部作为根本实施单位.生产经营的整个流程也都环绕项目部展开。较为规X的建造企业主要生产流程为：1.项目考察。企业组织人员对知悉的项目建设信息发展考察，确定是否参与建设项目的招投标。2 .公司投标。企业确定参预招投标后，组织技术人员制作标

6、书，发展投标。3 .成立项目部。在收到建设单位发出的中标通知书后，决定成立项目部。确定项目负责人，从技术、工程、材料、财务等部门选派人员，参与项目部的生产经营管理，且根据项目建设需要确定招工事项。项目部在项目所在地开设银行暂时账户，其印鉴章由总部编号，每一个项目部按规定使用各自的印鉴章。4 .编制本钱计划。企业组织人员对施工项目的本钱发展详细调查。根据调查情况，企业编制本钱计划，项目在本钱计划X围内不能亏损，并与项目部签订责任状，以此考核项目负责人的经营业绩。5 .项目实施。项目负责人制定施工方案，报总部允许后，代表企业完成施工全过程，具体组织项目的施工建设、财务核算等经营活动。6 .项目完工

7、。项目部完成建设项目的施工作业后，由企业或者项目部与建设单位结算工程价款，并承受有关部门的验收。7 .项目部解散。项目完毕后，大局部人员回到企业部门或者其他项目部工作,仅留少数人员负责项目的扫尾工作。三）大型建造企业的特点根据国统字202275号文件规定，年销售额和资产总额均达到8亿元的建造企业为大型建造企业。大型建造企业在生产经营方面有以下特点：1 .承接高端、复杂建设项目的主力军。高资质等级是其承揽大型项目的先天优势条件，能够为建设工程项目提供设计和施工一体化、全过程服务。2 .具有布局全国的大战略。相对于中小型建造企业较小的经营X围，大型建造企业的触角伸向全国，项目“遍地开花。3 ,实施

8、“走出去战略的开辟者。随着“一带一路战略规划的实施，我国大型建造企业在多年来完成大量境外项目、树立优秀品牌的根抵上，又将迎来一个新的繁荣期。4.更多社会责任的承当者。大型建造企业具有较大的经济体量和较好的社会信用，往往与政府合作承接大量的“BT（建设-移交）、“BOT（建设一运营一移交）项目，有利于缓解政府对于根抵设施建设的巨额投资压力。四）财务核算特点与根本内容1.财务核算特点根据建造企业的经营管理模式特点，相应的财务核算可以分为以下三种形式：11）一级核算。多发生在小型企业，核算集中在总部，会计凭证也均在总部。12）二级核算。项目部主要核算项目发生的直接本钱费用、确认收入，会计凭证、明细账

9、均在项目部，并按期报送财务报表汇总到总部，总部财务报表反映的是该企业全部工程项目的财务状况和经营成果。3)三级核算。分公司、项目局部别核算，最终将报表汇总至总部，总部反映所有经营成果，会计凭证、明细账均在项目部，分公司根据各项目部的报表汇总，核算分公司所属项目经营状况，并按期报送财务报表汇总到总部。2.财务核算根本内容根据住建部颁发的建设工程项目管理规X和财政部颁发的施工企业会计核算方法、企业会计准如此等会计核算方法发展财务核算，项目核算以项目部为根本核算单位。对建造业企业而言，财务核算的关键在于各项目部必须正确地确定项目收入、本钱核算X围、内容和时间，正确划分各种费用界限,保证收入本钱的准确

10、性和真实性。(1)建造合同收入确实认与计量建造合同。指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。合同收入确实定与计量。合同收入是指建造承包商签订和实施建造合同而取得的收入。合同收入的组成内容具体包括：A初始收入。指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。B追加收入。指在执行合同过程中因合同变更、索赔、奖励等原因形成的收入。合同收入应以收到或者应收的工程价款计量。这里所说的“工程价款，是指建造合同的总金额或者总造价。Word2）本钱费用的归集与核算合同本钱。指建造承包商签订和实施建造合同中实际发生的本钱。合同本钱主要包括从合同签订开始至合

11、同完成止所友生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。实际本钱。指在工程施工中实际发生的并按一定的本钱核算对象和本钱项目归集的生产费用支出。实际本钱包括人工费、材料费、机械使用费与其他直接费用、间接费用、管理费用、财务费用等。生产费用的归集与分配。主要包括人工费、材料费、机械费与其他直接费用的归集与分配。本钱与费用在报告期的结算。A必须按照规定的本钱在报告期末计算未完施工、已完工程和竣工工程的实际本钱。B在报告期末，应对未完工程发展盘点，确定未完施工和已完工程本钱。C未完施工确实定，要由项目经理主持，核算员提供依据，实行会审会签，填报“未完施工计算表，据以留存未完施工。各项目部不得多留或者少留

12、未完施工调节本钱盈亏。D本期已完工程实际本钱根据期初未完施工本钱，本期实际发生的生产费用和期末未完施工本钱发展计算。E工程竣工后，应根据预算部门确定的工程结算书和合同总造价，计算工程竣工收入，根据本钱记录会萃各项生产费用，核算自开工起至竣工止的全部工程实际本钱，编制工程竣工决算。编制工程竣工决算时，土建施工单位应将水电、分包单位的竣工决算资料发展汇总上报。工程分包本钱核算。建造企业将局部工程或者劳务作业依法分包给具有相应资质的企业时，应对分包的工程或者劳务本钱进展核算。3）资产的处理建造企业的资产处理主要包括流动资产、固定资产、无形资产、投资资产等的处理。总体上建造企业的资产处理与其他企业的资

13、产处理根本一致，但也存在其特殊性，表现在主要材料、结构件、周转材料、施工机械、生产设备等建造企业特殊资产的处理方面。4）本钱核算的台账、账册和报表建立项目本钱核算的辅助记录台账。施工项目本钱是生产耗用的货币表现，而不是生产消耗的原始事务形态，这往往使项目经理和项目管理人员难以掌握。通过管理会计式台账，还其本来面目，就会有清晰的透明度。根据项目管理实践，项目应根据“必需、合用、简便的原如此，建立有关记录台账。各项目岗位台账主要包括：A项目财务人员应登记台账。主要包括验工月报台账、甲供材料台账、分包工作量台账、周转材料、机械使用费等本钱费用结算台账等内容。B项目材料员台账。主要包括材料采购计划、材

14、料收入、耗用台账、小型工器具借用记录等内容。C项目核算员台账。主要包括验工月报台账、工日台账、标底外工程结算资料汇编台账、分包工程结算台账等内容。项目核算应上报的报表。项目核算采用月度核算的方式，每月10号前向分公司报送上月的报表，项目月度应报的报表有：资产负债表、损益表、工程本钱表、单位工程本钱明细表、费用收支表、工程款收取进度表，属地公司不统一核算应交税金、应付工资的，项目必须加报应交款项表、含量工资表。每季度项目必须加报书面本钱分析资料作为报表附注。损益表、工程本钱表、单位工程本钱明细表、费用收支表、工程款收取进度表等反映项目动态资料的报表，除报本月数、本年累计数外，还应加报自开工至报告

15、期的累计发生数。（五）行业特殊税收政策目前，有关建造行业的税收政策与法律法规文件较多，以下摘取了局部与建造行业严密相关的政策内容：1.营业税政策11）纳税人销售自产货物同时提供建造业劳务的，应按照中华人民某某国增值税暂行条例实施细如此第六条与中华人民某某国营业税暂行条例实施细如此第七条规定，分别核算其货物的销售额和建造业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建造业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建造业劳务的营业额。2建造业营业税征收管理，贯彻“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理的治税方针，国家税务总局统一开辟了建筑业营业税项目管理软件，并对项目管理的具体内容作出了明确的规定。纳税人提供建造业应税劳务的，应在建造业工程合同签订并领取建造施工许可证之日起30日内，持有关资料向建造业应税劳务发生地主管税务机关发展建造工程项目登记。纳税人建造业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持有关资料和电子文档，向建造业应税劳务发生地主管税务机关发展项目登记。3）扣缴义务人履行代扣代缴义务时，应建立代扣代缴税款台账，如实记载被扣缴