企业财务会计核算手册在建工程.docx

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1、企业财务会计核算手册在建工程一、定义在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。二、主要内容及要求（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财务通则要求，结合公司核算要求和经济业务内容，对该科目的核算定期检查，对不符合该科目核算范围的经济业务及时更正调整。（二）会计处理：1 .单位发包的基建工程,应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时,按实际支付的价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；以拨付给承包企业的材料抵作备料款时，应按工程物资的实际成本，借记本科目，贷记“工程物

2、资”科目；将需要安装设备支付承包企业进行安装时，应按设备的成本，借记本科目，贷记“工程物资”科目；与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2 .自建工程项目，在领用工程物资时，应按实际成本，借记本科目，贷记“工程物资”科目；基建工程领用本单位的原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税，借记本科目，按原材料的实际成本或计划成本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金一一应交增值税（进项税额转出）”科目；采用计划成本日常核算的单位，还应当分摊材料成本差异。基建工程领用本单位的库存商品时，按库存商品的实际成本加上

3、应交的相关税费，借记本科目，按应交的相关税费，贷记”应交税金一一应交增值税（销项税额）”等科目，按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”科目。基建工程应分摊的职工工资，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。单位的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目，贷记“生产成本一一燃料动力”等科目。3 .基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；基建工程应负担的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司

4、等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目，贷记本科目；如为非正常原因造成的报废或毁损，应将其净损失直接计入营业外支出。工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记本科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置收益，并作相反的会计分录。基建工程达到预定可使用状态进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品，作相反的会计分录。4 .基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应及时办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。5 .基建工程完工交付使用时，单位应当计算各

5、项交付使用固定资产的成本,编制交付使用固定资产明细表。三、科旧构成一级二级三级四级在建工程基建及技改项目工程项目土建成本安装成本人工成本整理成本设备成本调试费用工程及设备往来资本化利息其他待摊支出后续资本化支出固定资产转入修理支出残值收入在建工程减值准备基建及技改项目后续资本化支出四、核算流程及举例（一）增加在建工程1.流程（工程款、进度款、尾款、项目费用等项目）主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1立项制造工程本部填制“在建工程立项审批表”并由相关人员会签。立项通过后，进行付款申请单的审核,制造工程本部经理审核签字、科长审核签字，审核后递交财务部门制造工程本部2付款申请业务部门根据合同规定填制技

6、改资金专用审批单，按内部控制程序签批后报财务部门业务部门3审核资产管理会计收到技改资金专用审批单后，与合同台账进行核对，检查是否立项和签订合同，对未立项和未签订合同的不予付款，业务部门提供经有权机构的特批单，方可付款。对已签订合同的，应核对审批单内容填列是否完整；业务部门签字盖章是否完整；金额与采购合同约定预付款金额是否一致；Y资产管理会计4审批财务负责人按审批权限对付款事项进行审批，关注支出事项的特殊性质，重大现金流出对资金状况的影响，统筹规划支付方式和支付时间等。财务负责人5付款根据业务审核意见和主管领导及财务的签批意见，银行出纳进行付款结算。银行出纳6制单资产管理会计根据审核无误的原始单

7、据编制记账凭证资产管理会计7稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2 .流程（按工程形象进度、设备到货情况暂估在建工程）主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1完工进度确认会计期末制造工程本部根据设备到货情况、土建工程形象进度，填制在建工程进度通知单，按内部控制报批程序报工程主管领导审核后报财务部门。制造工程本部2估算资产管理会计收到在建工程进度通知单后，在通知单注明本次应补记的工程金额：资产管理会计3审批资产管理会计将在建工程进度通知单及应补记金额的说明交财务会计科科长审批。财务会计科科长总体复核工程入账金额的合理性，关注工程项目中例外事项，对工程

8、资产和负债的完整性总体把控。Y资产管理会计财务会计科科长4制单资产管理会计根据财务负责人审批后的在建工程进度通知单和其他原始单据编制记账凭证。资产管理会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据己审核的凭证统一记账总账报表会计3 .流程（结转固定资产）主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1申请在建工程完工后，制造工程本部应组织设备、财务等有关部门及时审核施工单位上报工程竣工决算书并组织进行竣工验收。对已达到预定可使用状态，尚未办理竣工验收的工程，由项目人员组织初验填制工程预转固通知单，报相关领导审批。制造工程本部2制单资产管理会计根据审批的工程预转固通知单编制工程暂估转固记账凭证

9、。资产管理会计3竣工验收已暂估工程最终验收合格后，由各管理部门填写在建工程转固审批单,经有关领导审核后，连同发票（如有）、施工合同（如前期未提供）、工程决算书或竣工报告和其他工程基础资料（包括工程计划及批复、监理报告、验收报告等）装订成册报送财务部资产管理会计。Y资产管理会计4制单资产管理会计取得工程决算资料后，复核内容填列、签章是否完整，如以前进行过暂估，则核对暂估值与决算值，将差异进行相关账务处理，编制记账凭证；如未进行过暂估则重点复核工程决算书或竣工报告中工程实际投入使用口期，如与报送日期差距较大，编制记账凭证同时按实际投入使用口期补记折旧。根据在建工程转固审批单建立固定资产卡片。资产管

10、理会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计4 .案例及会计分录（假设完工进度与付款进度一致）（1） 1月份公司预付甲单位工程A款100O元用于土建，未开工，企业账务处理如下：1月借：预付账款一甲单位1000贷：银行存款-交通银行10002月份按合同规定，支付甲单位工程A款2000元用于土建，已开工，企业账务处理如下：2月借：在建工程一基建技改项目-工程及设备往来3000贷：银行存款-交通银行20001000预付账款一甲单位3月份按合同规定，银行支付甲单位工程A款4000元用于土建，企业账务处理如下：3月借：在建工程一基建技改项目-工程及设备

11、往来4000贷：银行存款-交通银行40004月份A项目完成，按合同规定，通过银行支付甲单位工程A款2000元用于土建，并取得100OO元土建项目发票。留IoOo元用于质保金，企业账务处理如下：4月借：在建工程一基建技改项目-工程及设备往来3000贷：应付账款一甲单位1000银行存款-交通银行2000开具发票时同时借：在建工程一基建技改项目-土建成本100oo贷：在建工程一基建技改项目-工程及设备往来10000凭证附件：立项报告、付款审批单等转固时借：固定资产-房屋建筑物及辅助设施-a10000贷：在建工程一基建技改项目-土建成本IoOoO凭证附件：在建工程转固审批单等（2）在建工程减值1月份公

12、司计提在建工程减值IooO元，企业账务处理如下：1月借：资产减值损失一在建工程减值准备1000贷：在建工程减值准备1000（二）在建工程-利息资本化1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1估算月末资金管理会计会同资产管理会计对符合资本化条件的借款，根据月度工程用款情况编制利息资本化计算表，报财务会计科科长审批。资金管理会计、资产管理会计2审批财务会计科科长对利息资本化金额及计算方法等的合理性进行复核；Y财务会计科科长3制单资产管理会计根据财务负责人审批后的利息资本化计算表编制记账凭证。资产管理会计4稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2.案

13、例及会计分录1月用于在建工程A的利息为3000元，应资本化。账务处理如下:借：在建工程-基建及技改项目-工程项目A-资本化利息3000贷：应付利息3000凭证附件：利息单据（三）在建工程-报废转让1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1申请工程若出现报废，由业务部门向财务部门提供经专业部门鉴定的报废工程申请表及报废工程鉴定报告及批复；工程转让由相关部门向财务部门提供工程转让意向书、协议、评估报告及公司领导层批复等相关资料。不适用2审核资产管理会计取得上述资料后，复核内容填列、签批是否完整，报财务部门负责人审批。资产管理会计3审批公司财务总监对在建工程的其他减少报废、转让等事项进行复核，复核无

14、误后签批。Y公司财务总监4制单资产管理会计根据批复后的在建工程报废、转让原始资料，编制记账凭证。资产管理会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账记账会计根据已审核的凭证统一记账记账会计2.案例及会计分录1月在建工程B账面价值3000元进行报废。账务处理如下：借：营业外支出-处置固定资产损失3000贷：在建工程-基建及技改项目3000凭证附件：报废工程申请表、报废工程鉴定报告及批复（四）在建工程-减值准备1 .流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1检查期末，各单位财务部门会同制造工程本部对单项在建工程进行检查，对于出现减值迹象的，应考虑计提减值准备：不适用2减值计算制造工程本部对存在减值迹象的在建工程提供减值依据，如：工程项目长期停工、损坏不能使用的说明、工程项目的公允价值、预计未来现金流量等。各部门相关人员相互配合根据上述依据编制相关资产可回收金额明细表，与工程账面价值进行核对，计算减