企业财务会计核算手册合并财务报表.docx

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1、企业财务会计核算手册合并财务报表第一节合并财务报表种类合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并股东权益变动表。这些表从不同的角度来反映公司整体的真实经营情况，构成一个完整的合并财务报表体系。第二节合并财务报表范围根据企业会计准则第33号一一合并财务报表，规范了合并财务报表的编制和列报合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。以母子公司间的权益控制关系为依据，凡是能够被福田雷沃所控制的投资企业都纳入合并范围之内。具体合并范围如下：福田雷沃拥有50%以上（不含50%）的权益性资本的被投资企业；福田雷沃拥有50%以下（含50%）的权益性资本，但对其经营活动能够实施有

2、效控制的其他被投资企业。如协议持有表决权、协议控制财务经营政策、权力机构人员任免权、权力机构会议上的绝对投票权等。根据实质重于形式原则，有效控制是确定合并范围的关键。虽对被投资企业拥有绝对的权益性资本，但有证据表明不能实施控制的企业排除在外。第三节合并财务报表编制要求一、合并财务报表编制基础（一）统一会计期间下属企业按照公司总部确定的会计期间即每年1月1日至12月31日进行会计核算和报表编制，向公司计划财务部报送按照统一的会计期间编制的财务报表。（一）统一财务会计制度公司编制合并报表时，确保在统一报表编制基础和会计政策的前提下对下属企业的财务报表进行必要的调整。二、合并财务报表编制准备工作（一

3、）总部与各事业部及子公司及时进行对账查账工作，确保账目关系的对应统一。（二）各事业部及子公司及时清理与其他单位的往来款项，尽可能在年终前加以解决。（三）各事业部及子公司提前安排和通知期末固定资产、期末存货的盘点工作，公司计划财务部参与监盘等工作。（四）财务信息管理员对各事业部及子公司报送公司计划财务部的报表信息进行审核（重点关注有无错漏项目，上报程序是否合理以及与总部业务能否衔接等），及时纠正错漏和充分指导各事业部及子公司报表的编制调整工作等。（五）及时汇集完整、准确的集团内部交易的资料预先明确集团内部的内部交易中应抵销的层次或范围，防止出现重复抵销或遗漏的事项。财务信息管理员完整地掌握总部与

4、各级子公司之间的内部交易资料以及各子公司之间发生的内部交易资料，并及时准确地加以汇总。（六）加强公司内部的对账查账工作财务信息管理员确保母子公司间对于关联往来业务的账务处理保持正确的对应关系，相关岗位会计人员定期与下属子公司对账或对其进行业务检查，保证合并报表及时准确地编制和报送。（七）合并财务报表资料提供要求1 .形式要求：各事业部及子公司提供的各种报表遵照公司计划财务部所统一规定的格式详细填写；如需提供特殊格式的报表，按照有关法律法规统一要求的格式规范填写。2 .时间要求：各事业部及子公司最迟于次月1月5日之前报送公司计划财务部。3 .内容要求：提供财务财务报表和有关报表编制报送的资料等。

5、与母公司及与母公司的其他子公司之间的长期股权资料；4 .与母公司及与母公司的其他子公司之间的债权债务资料；5 .与母公司及与母公司的其他子公司之间的存货的进销存资料;6 .与母公司及与母公司的其他子公司之间的固定资产、无形资产的购买、出售以及报废清理等资料；7 .与母公司及与母公司的其他子公司之间的所有者权益变动及利润分配的明细资料。（八）对子公司采用权益法核算集团公司对纳入合并范围子公司在编制合并财务报表前要进行权益法核算，如为企业合并方式取得的控股权，对权益法核算利润按相关准则规定进行调整后再行确认。第四节合并财务报表编制规范一、编制合并工作底稿其基本格式如下：项目母公司子公司1子公司2合

6、H-抵销分录少数股东权益合并数借方贷方（利润表项目）营业收入营业成本净利润少数股东损益（资产负债表项目）货币资金短期借款股本未分配利润少数股东权益二、个别报表加总将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表各项目合计数额。三、编制抵销分录将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行抵销处理，将个别财务报表中各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。四、计算合并财务报表各项目的合并数额即在前述加总数额的基础上，分别计算财务报表中

7、的资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和成本费用项目的合并数。计算公式如下：资产类项目合并数=项目加总数额+抵销分录借方发生额一抵销分录贷方发生额负债类项目合并数=项目加总数额一抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额对于非全资子公司资产负债表中的少数股东权益的数额，视同抵销分录的借方发生额处理权益类项目合并数=项目加总数额一抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额收益类项目合并数=项目加总数额一抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额成本费用项目合并数=项目加总数额+抵销分录借方发生额一抵销分录贷方发生额五、填列合并财务报表根据前述计算出来的各类项目的合并数填列。第五节合并财务报表抵消分录

8、编制一、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目（一）全资子公司的情况下，母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目全额抵销；（二）母公司对子公司的股权投资与享有的子公司可辨认净资产公允价值份额不一致时，长期股权投资应按占子公司可辨认净资产公允价值份额来计量，形成的差额，分以下方式处理非同一控制下吸收合并：借差作为商誉，贷差确认为营业外收入非同一控制下控股合并：借差作为商誉，贷差调整留存收益同一控制下的企业合并：借差与贷差均调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益通过以上方式处理后，合并抵销分录如下：全资子公司情况下:非全资子公司情况下:借: 借: 借: 借:股本资本公积盈

9、余公积未分配利润借:借:借:借:贷：长期股权投资股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益二、母公司对子公司内部债权与债务项目的抵销主要包括以下项目：（一）应收账款与应付账款（二）应收票据与应付票据（）预付账款与预收账款（四）长期债券投资与应付债券（五）应收股利与应付股利（六）其他应收款与其他应付款具体事项的抵消分录：1 .抵销应收账款与应付账款：借：应付账款贷：应收账款2 .抵销预收账款与预付账款：借：预收账款贷：预付账款3 .抵销应收票据与应付票据：借：应付票据贷：应收票据4 .抵销应付债券与长期股权投资：借：应付债券贷：持有至到期投资等存在差异时，计入投资收益科目5 .抵

10、销其他应收款与其他应付款：借：其他应付款贷：其他应收款三、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销抵销存货未实现内部销售利润：借：主营业务收入贷：主营业务成本存货四、固定资产原价和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销1 .抵销固定资产未实现内部销售利润：借：主营业务成本贷：主营业务收入固定资产原价2 .抵销固定资产未实现内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧贷：主营业务成本3 .抵销无形资产未实现内部销售利润：借：其他业务成本贷：其他业务收入无形资产五、合并利润表抵销分录编制L内部销售收入与内部销售成本的抵销2.内部投资收益等项目与子公司净利润的抵销全资子公司情况下：非全资子公司情况下：

11、借:投资收益借：投资收益贷：净利润贷：净利润*持股比例六、合并现金流量表编制以个别现金流量表、各单位填列并核对正确的内部现金流量、以及合并资产负债表和合并利润表为基础，汇总并调整编制合并现金流量表。对于子公司的少数股东增加在子公司的权益性资本投资，在合并现金流量表中的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“子公司吸收的少数股东投资所收到的现金”项目中反映。对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中的“分配股利所支付的现金”项目之后单列“子公司分配少数股东股利所支付的现金”项目中反映。对于子公司的少数股东依法收回在子公司的权益性投资，在合并现金流量表中“减少股本所支付的现金”项目之后单列“子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目中反映。