新企业所得税法扣除项目详细解读.docx

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1、新企业所得税法扣除项目详细解读一、 税前扣除的设计理念.1二、 新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则）.2（一）实际发生的原则.2（二）有关性原则.2（四）划分收益支出与资本性支出的原则6（五）权责发生制原则.7（六）真实性原则.8（六）纳税调整的原则（条例21条）.9三、 扣除项目一览表（一）.9四、 扣除项目一览表（二）10（一）工资薪金支出（条例34条）14（二）“五险一金”与补充保险（条例35条、36条）.15（三）借款费用17（四）应付福利费.20（五）工会经费问题.21（六）职工教育经费.23（七）业务招待费（新法业务招待费计算表）.27（八）广告宣传费（条例44条）.32（九）

2、公益救济性捐赠支出（法9条、条例51、52、53条）.35附录：法及条例原文41一、税前扣除的设计理念“通常扣除规则来概括，禁止扣除规则为主体，特殊扣除规则来调整关于同一事项，特殊否定原则优于通常扣除规则，特殊确信原则又优于特殊否定原则。通常扣除规则特殊扣除规则禁止扣除规则公益救济性捐赠属于无关支出，但是也同意扣除。例：同收入无关的支出不同意扣除，例：成本、费用、缺失、税金反列举。对扣除体系进行调整作原则概括性规定。二、新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出3个基本的扣除原则是从美国联邦税制中原文照抄过来的。（一）实际发生的原则（二）有关性原则1 .

3、有关性原则在条例27条表述为与取得收入直接有关的原则。有关性务必是从性质与根源上同收入直接有关，否则万物皆有关联，有关性就没有意义了。2 .没有说是“同应税收入有关的原则”，因此免税收入用于支出所形成的费用或者者财产，是否能够在税前扣除，尚存在争议。对本条是否说明免税收入的支出不得扣除，目前也存在争议。3 .条例28条第二款则规定，不征税收入用于支出所形成的费用或者者财产，不得扣除或者者计算对应的折旧或者者摊销。也是有关性原则的部分表达。4 .案例：案例一：扫黄打非、万物皆有关联案例二：个人费用公司化问题比如：某公司的老板将个人汽车消耗的汽油与过路费在单位报销，就属于不有关支出；某公司将10多

4、辆车的过路费与汽油都在公司报销，但是公司账面上只有1辆车，属于不符合有关性原则，不得在税前扣除。（2） 国税函2005384号文件第二条规定，高级员工个人名下的车，不能提取折旧。假如在公司名下的话，由于折旧的税收挡板效应，10万元的车相当于只化了7.5万元。（3） 员工名下的车辆，其各类费用由于不符合有关性原则，不能在税前报销。不但存在税收风险，而且不能起到抵税的作用。这是典型的有关性原则表达。（三）合理性原则1 .要紧是反避税的需要。比如：向企业投资者个人支付不合理的工资，则规定为股利分配。条例34条规定合理的工资薪金能够列支，其合理的因索考虑有两个：一是，不能向投资者个人出于避税因素支付不

5、合理的工资薪附；二是，关于一些国有垄断行业，支付过分不合理的职工薪酬，将在税收上加以限制。2 .合理性原则的案例：“一个字节税IooO万”案例：根据税前扣除办法（国税发200084号文件第40条规定）粮食类白酒广告费不得扣除。有的高人就给出节税秘方，对“赊店老酒，千长地久”3000万广告费，改为“赊店酒业，滴滴传情”，认为将白酒广告改为公司整体形象广告，就能够全额在税前扣除。这是典型的违反合理性原则的筹划，由于赊店老酒不生产白酒以外的其它任何酒，因此即使改一个字，根据合理性原则，一样不得在税前扣除。（四）划分收益支出与资本性支出的原则1 .资本化与费用化问题时间性差异，不影响所得税款本身，影响

6、的所得税款的利息。2 .在购进环节，购进的是固定资产还是低值易耗品，在税务实践上经常引起争议。固定资产的标准就显得那么重要。条例第57条规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包含房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、与其他与生产经营活动有关的设备与器具。新条例取消了旧法中2000元与两年的规定。规定更为宽松，但是认定起来更加困难。3 .在保有环节，属于大修理支出还是修理支出，也属于该范畴。比如：条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。才属于大修理支出，改变了原先20%的规定。4 .外商投资企业的装修费规定

7、：国税函2000704号文件案例I：中国移动营业厅的房屋装修费（五）权责发生制原则权责发生制原则是应纳税所得额计算的根本原则。条例第10条强调不管收入还是扣除项目都务必遵循权责发生制。将权责发生制提高到计算应纳税所得额原则的高度。权责发生制与配比原则是所得税的灵魂。（1）权责发生制是同收付实现制相对应的。特别强调应当归属的期间。（2）比如：预收账款尽管受到了款项，但是不属于纳税义务发生时间。（估计房地产企业例外，将属于另有规定的范围）；应收账款尽管没有收到款项，仍然属于发生了纳税义务，应当计税。再比如：预付账款，尽管支付了，但是不能作为扣除项目扣除；而应付账款，尽管没有支付，由于属于当起发生的

8、之处，因此应当在税前扣除。比如：某企业租赁房屋3年，第3年末支付房租。3年每年预提的房租，是同意在税前扣除的。（六）真实性原则国税发200084号文件第三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”在税务实践中，不同意白条扣除费用，不同意不合法的扣税凭证列支成本等案例比比皆是。新法没有强调这个原则，而是一再强调权责发生制原则，只要真实发生，就一定同意扣除。国家税务总局将修改真实性条款，估计凭票扣税的扣除原则将变得更为宽松。总局提倡，假如纳税人取得不了真实合法的票据，则能够采取单项核定的办法同意其扣除，但是在核定的时候，能够适度从严。（六）纳税调

9、整的原则（条例21条）三、扣除项目一览表（一）扣除项目一览表（一）序号1项目成本内容销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费备注2费用销售费用、管理费用、财务费用3税金反列举4缺失作为缺失扣除又收回的，转化为收入。5其他支出兜底条款四、扣除项目一览表（二）费用扣除项目一览表（二）序号 项目1工资薪金条例34条2职工五限一金 条例35条要紧规定合理的工资薪金据实扣除 按照国务院部门与省政府标准扣 除备注 要合理3职工补充保险 条例35条4职工商业保险 条例36条估计限制较严格;年金问题；不得扣除（除特殊职工人身安全保新旧法相同险费)5企业财产保险条例46条同意据实扣除新旧法相同6借款费用条例37、

10、38条、法46条区分资本化、费用化；承认实际利什小这未起心7汇兑缺失条例119条条例39条率法;不超过金融企业标准据实扣除8职工福利费条例40条实际发生不超过工资薪金14%以内的9工会经费条例41条拨缴的不超过工资薪金2%以内1011职工教育经费业务招待费条例42条条例43条实际发生不超过工资薪金2.%以对不能转回的可内；超过部分能够无限期结转；能有例外条款发生额60%内，销售收入千分之五双重满足，先满足12广告宣传费条例44条内；60%,再满足5销售收入15%以内；超过部分无限期结转1314环境保护、生态一一I同估计弃置费用差额能够据实扣实际发生原则的恢复专项资金经营租赁费条例45条条例47

11、条1款除例外性条款按照租赁期限均匀扣除T租臂人确认不一致15劳保费条例48条合理的劳保支出，准予扣除要在劳保目录中16总机构管理费条例50条机构场所向非居民企业总机构支EQ人U天日居民企业间不同付的费用，由合理分摊的，准许扣于17公益救济性捐赠除。总于除B*W例不超过年度利润总额12%以内部直接捐赠不能扣分准予扣除除18公益救济性捐赠个9*、W例不超过年度利润总额12%以内部直接捐赠不能扣分准予扣除除(一)工资薪金支出(条例34条)给企业带来最大效益的一条，是重大利好消息，要结合劳动合同法来看。是新法的最大亮点之一1 .旧法(1)计税工资(2)工效挂钩工资应用最广泛的是计税工资，有500-80

12、0-1600-”取消计税工资”的历程。在以往发给职工100元钱中，要交税33元，不利于职工工资的增长，而我国低工资造成了内需不足的局面，从经济学的角度也应当加以改变。该条款属于内资企业向外资企业靠拢条款。2 .新法(1)取消了计税工资与工效挂钩工资，为超级大调整。(2)务必是实际发放的才能扣除，计提的不能扣除。问：12月份工资在1月份发放是否能够扣除呢？3月份发12月份工资是否能够扣除呢？(4)在以往稽查中，经产出现将给职工个人发放的各类加班费、补贴等未计入计税工资，从而被调增的情况，这种情况不需要了。(6)扣除办法19条规定，从职工福利费中领取工资的，不能扣除，现在仍然不能直接扣除,估计应当

13、并入14%实际列支范围。(7)问：将来是用劳务公司外包好呢，还是用自己工人好呢？往常劳务公司的筹划能够规避计税工资，现在不划算了。问：老板给你们长工资了么？节约下来的税钱，至少给员工长一半比较好。(二)“五险一金”与补充保险(条例35条、36条)1 .内资企业政策沿革(1)国税发200084号文件：第四十九条纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或者其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金,按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险,能够扣除。第五十条纳税人为其投资者或者雇员个人向商业保险机构投保的人寿

14、保险或者财产保险，与在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。根据84号文件规定，补充养老保险是不同意扣除的。文件规定如下：第五条：关于养老、医疗、失业保险(一)企业为全体雇员按国务院或者省级人民政府规定的比例或者标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，能够在税前扣除。(二)企业为全体雇员按国务院或者省级人民政府规定的比例或者标准补缴的基本或者补充养老、医疗与失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。比如：(纳税申报表附表5的第4行与第5行)2 .外商投资企业政策沿革(1)国税函I9997O9号文件规定：医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金等基金，称之三项基金能够在税前扣除，其他一律不得扣除。(2)国税发200231号文件再次重申除了以上几类基金，不得再预提其他保险类基金。（三）借款费用旧法规定：1 .划分收益性支出与资本化支出的条款(1)经营性借款费用，直接扣除。(2)为固定资产、无形资产等借款的费用需要资本化。(4)房地产企业开发产品未完工前，其借款费用要计入开发成本。(扣除办法第35条)国税发200631号文件，又重申了该规定。2 .规定利率限制(2)同期贷款利率的含义：国税函20031114号文件表述为基准加浮动利率。2004年10月29日，央行决定放开浮动利率的限制，意味着1114号文件形同虚设，在