生产企业出口业务免抵退会计核算账务处理.docx

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1、成本核算生产企业出口业务免抵退会计核算账务处理一、一般贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FC）B价）作帐务处理：借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理,因其是税务机关免抵调库的依据，不

2、影响增值税的核算）借:应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税（增值税）二、进料加工贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增

3、值税（出口退税）4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔第十处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借:应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税（增值税）三、来料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。四、出口货物视同内销征税的会计核算（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收

4、入，增加内销销售收入）1.一般贸易方式下（增值税税率17%）借:主营业务收入出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入内销收入应交税费应交增值税（销项税额）2、进料加工贸易方式下（征收率3%）借:主营业务收入出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入内销收入应交税费未交增值税两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物,在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不得免征和

5、抵扣税额时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将生产企业免抵退汇总申报表中的“免抵退税不得免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）上年出口货物，在本年视同内销征税一般贸易方式下视同内销征税1.计提销项税额借：以前年度损益调整贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额借：以前年度损益调整贷：应交税费未交增值税3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内

6、销征税的出口货物,在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。（2）在填报增值税纳税申报表附列资料（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不得免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。（3）在录入出口退税申报系统中增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年数。五、退关退运货物的会计核算实行“免抵退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：（一）本年度出口货物发生退关退运时1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入出口收入（红字

7、）2、调整已结转的退关退运货物成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时1.按退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整借：应付账款（或银行存款等科目）（红字）贷：以前年度损益调整（红字）2、调整已结转的退关退运货物销售成本借：以前年度损益调整（红字）贷：库存商品（红字）3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款借：银行存款（红字）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（红字）六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算L生产企业发出货物时借：委托代销商品品2、报关出口后（1）销售收入的账务处理 借：应收账款某外贸企业 务收入出

8、口（2）结转销售成本的账务处理 借：主营业务成本贷：库存商贷：主营业贷：委托代销商品贷：应交税贷:应收账款贷：主营(3)不得免征和抵扣税额的账务处理借：主营业务成本费应交增值税(进项税额转出)(4)支付代理费的帐务处理借：销售费用某外贸企业外贸企业出口业务会计核算一、出口货物应退增值税的帐务处理(一)自营出口帐务处理1、商品托运出口(1)出口交单时借：应收账款客户名称业务收入自营出口(2)结转销售进价借：主营业务成本自营出口XX商品贷：库存商品(3)出口收汇时借：财务费用汇兑损益(汇兑损益时记红字)银行存款贷：应收账款客户名称2、支付国外费用外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金:(1)

9、在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入借:主营业务收入自营出口(以红字登记在该账户贷方)贷：银行存款(2)当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：借：其他应付款贷：银行存款3、支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质,分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：借：经营费用管理费用贷：银行存款4、出口销售退回(1)对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续,财会部门应凭退货

10、通知单，帐务处理：借：应收账款客户名称(红字)贷：主营业务收入自营出口(红字)或应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：借：库存商品贷：主营业务成本自营出口（以红字登记在该帐户借方）已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时账务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）主营业务成本自营出口（消费税）贷：主营业务成本自营出口（按征退税率之差计算）银行（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销

11、售进价影响不大，也可以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明,补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。补交应退的税款时，账务处理同上。出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：借：主营业务成本自营出口（红字）贷：应交税费应交增值税出口（进项税额转出）（红字）借：其他应收款应收出口退税（增值税）（红字）贷：应交税费应交增值税出口（出口退税X红字）借：应交税费应交增值税内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户进项税额转出栏）贷：应交税费应交增值税出口（进项税额转出）（二）进料加工复出口业务相关帐务处理1.进口原辅料件的核算（1）根据全套进口单据，账务处理：借:材料采购进口材料名称贷:应付账款XX外商（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理：借：应付账款XX外商贷:银行存款借：财务费用（承兑手续费或TA电汇手续费）贷：银行存款因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。