2019《中级会计实务》第八章.docx

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1、六单元非货币性资产交换；债务重组批注M讣第一部分非货币性资产交换学习建议：本部分内容对应教材第七章，各种题型均会涉及，2017年结合债务重组命计算分析题12分，2013年结合债务重组命综合题15分。按课件内容把握。知识框架：非货币性资产；非货币性资产交换的确认；非货币性资产交换的计量。知识点详解：知识点：非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。1、货币性资产企业持有的货币资金（库存现金/银行存款/其他货币资金）；将以固定或可确定的金额收取的资产（变现金额固定或可确定），包括：应收款项（应收账款/应收票据/其他应收款/应收股利/应收利息/长期应收款，不含预付账款）、准备持有至到期的债券

2、投资。2、非货币性资产，包括：预付账款、存货、在建工程、固定资产、无形资产、投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产、不准备持有至到期的债券投资、长期股权投资等。样习提示I批注M2:变现能力、流动性：1、（1）该资产预期为企业带来的经济利益是否固定或可确定。流动资产2、非流动资产是否具有可辨认性：2、商誉（2）正确区分货币性资产与非货币性资产是正确界定非货币性资产交换的前提。I多选I下列项目中属于货币性资产的有（为企业带来的经济利益是否可固定可确定：1、货币性资产2、非货币性资产。A、应收账款批注M3:【答案】AB氏其他应收款C、不准备持有至到期的债券投资批注M4:【答案】CD、准备随时

3、变现的股票投资I单选一2012年I下列属于非货币性资产的是（）。，A、外埠存款B、持有的银行承兑汇票C、拟长期持有的股票投资D、准备持有至到期的债券投资I多选一2015年I下列属于非货币性资产的有（）。批注M5:【答案】BCDA、应收账款B、无形资产C、在建工程D、长期股权投资知识点：非货币性资产交换的确认1、交易双方以非货币性资产进行交换（物物交换），是一种非经常性的特殊交易行为。2、这种交换不涉及或仅涉及少量的货币性资产。涉及“少量”货币性资产的，即涉及补价，“（补价整个资产交换金额）25%”时，该交换为非货币性资产交换。学习提示：整个资产交换金额，是指换入或换出资产公允价值较高者（“公允

4、价值”指不含税价）上述公式分子、分母均不含增值税。I多选一2013年I下列各项，属于非货币性资产交换的有（）。/j批注M6：【答案】BDA、以应收账款换取土地使用权B、以专利技术换取拥有控制权的股权投资C、以可供出售金融资产换取未到期应收票据D、以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备批注M7:【答案】BCD【解析】选项B、D,属于货币性资产 交换：选项C，资产增加，所有者权 益增加。I多选I下列各项，不属于非货币性资产交换的有（交JA、以本公司生产的产品换入生产用专利技术B、以原准备持有至到期的债券投资换入原材料C、定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权D、以应收账款换入生产用设备I

5、多选一2017年下I列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。/As甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权B、甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元批注M8:【答案】ABC【解析1项B,60300=2025%,不属于非货币性资产交换，C、甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术D、甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价批注M91:【答案】ABD【解析】选项A,（补价整个资产交 换金额）=（2501200） =21% 选项B,（补价整个资产交换金额） =（160960） =17%选项C,

6、（补价整个资产交换金额） = 600 2400） =25%选项D,（补价整个资产交换金额） =（120720） =17%45万元I多选I下列交易中，属于非货币性资产交换的有（交一A、以公允价值为1200万元的土地使用权换取一办公楼，另收取补价250万元B、以公允价值为800万元的专利技术换取一台生产设备，另支付补价160万元C、以公允价值为2400万元的厂房换取一项土地使用权，另收取补价600万元D、以公允价值为600万元的厂房换取一项股权投资，另支付补价120万元知识点：非货币性资产交换的计量解决问题换入资产：入账价值为多少；换出资产：是否确认处置损益、确认多少。两种模式账面价值模式与公允价

7、值模式；符合条件时，采用“公允价值”模式，不符合，采用“账面价值”模式计量。（一）公允价值模式1、非货币性资产交换采用公允价值模式计量，应同时满足2个条件:该交换具有商业实质满足下列条件“之一”的非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（有一个不同即为不同，表明换人物与换出物本质不同，各取所需，交换的动机或意义）；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的（换入资产与企业其他资产相结合未来能够产生更大的价值，值得交换）。小注：确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方是否存在

8、关联方关系；存在，可能导致发生的交换不具有商业实质。换入“或”换出资产的公允价值能够可靠地计量符合下列情形“之一”，表明换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量：换入或换出资产存在活跃市场：无，同类或类似资产存在活跃市场；均无，采用估值技术确定其公允价值。I【多选一2007年IF列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有一批注MlO:答案ABCD（）A、换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B、换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C、换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与

9、换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的2、具体处理（区别均有公允，还是只有一个）（1）换出资产与换入资产均有公允价值换入资产（入账价值）以换出资产的“公允价值”为基础确定换入资产成本=换出资产公允价值+支付补价（或一收到补价）+9支付相关税费换入资产成本=换入资产本身公允价值+应支付相关税费换出资产（处置损益）视同销售，确认资产处置损益换出资产处置损益=换出资产公允价值一换出资产账面价值一应支付相关税费（换出可售、权益法长投，涉及其他综合收益、其他资本公积的，也应结转计入换出资产损益）分录：先卖一收钱一再买一合并关于视同销售换出存货/投房：确收入、转成本；换出固产：固清，再转入资产处置损益：

10、换出无形：直接结转账面，净损益转入资产处置损益；换出可售、长投：直接结转账面，确认投资收益，涉及其他综合收益，其他资本公积的，也应转入投资收益。（教材92-93页）（2）换出资产有公允价值，换入资产无公允价值换入资产（入账价值）换出资产（处置损益）同关于视同销售同（1）分录同(1)（3）换出资产无公允价值，换入资产有公允价值换入资产（入账价值）换出资产（处置损益）倒挤分录：该冲冲（换出账面，固产走固清，其他直接转），该挂挂（换入、增值、收付款），差额倒挤。（4）特别提示上述“公允价值”与“补价”均不含增值税。交换过程中涉及增值税的：正常处理，进项税不计入换入资产入账价值，销项税也不参与换出资产

11、处置损益的计算。:涉及款项收付IL涉及增值机的,分离卜价,税不）,【教材例71】（不涉及补价）2X17年5月1日，甲公司以2X15年购入的设备交换乙公司生产的钢材，甲公司换入钢材作为原材料，乙公司换入的设备继续用于生产钢材；该交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，增值税率17给双方均开具增值税专用发票。相关资料如下:甲公司换出设备：原值150万元累计折旧52.5万元公允价值140.4万元（不含税），增值税额23.868万元另以银行存款支付清理费0.15万元乙公司换出生产的钢材：账面价值120万元，无跌价准备公允价值140.4万元（不含税），增值粽额23.868万元【解析】双方账务处理如下

12、:甲公司换入资产入账价值=140.4（万元）换出资产处置损益=140.4-（150-52.5）-0.15=42.75（万元）借：固定资产清理97.5累计折旧52.5贷：固定资产150借：固定资产清理0.15贷：银行存款0.15借：原材料140.4应交税费一应交增值税（进项税额）23.868贷：固定资产清理140.4应交税费一应交增值税（销项税额）23.868借：固定资产清理42.75贷：资产处置损益42.75乙公司换入资产入账价值=140.4（万元）换出资产处置损益=140.4120=20.4（万元）借：固定资产MO.4应交税费一应交增值税（进项税额）23.868贷：主营业务收入140.4应交

13、税费一应交增值税（销项税额）23.868借：主营业务成本120贷：库存商品120【晨材例7-2（涉及补价）2X17年1月1日，甲公司经协商以其拥有的一座自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。乙公司换入写字楼后用于生产经营:甲公司换入对丙公司投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算；该交换具有商业实质。假定除增值税外，交换过程中不涉及其他税费。交换日，双方换出资产账面价值及公允价值资料如下：甲公司换出写字楼：账而原价600万元已提折旧120万元，无减值准备公允价值608.1081万元（不含税）（转让写字楼开具增值税专用发票列明销项税额66.8919万元：另收取乙公司支付的hl万I元，

14、存入银行）批注Mil：分离：价格差异，税收乙“75差价66.8919税差=8.1081的补价：乙公司换出对丙公司长投：账面价值450元，无减值准备公允价值600万元另以银行存款支付甲公司75万元【解析】交易性质：75万元含补价8.1081万元，8.1081/608.1081=1.3%,非货币性资产交换。甲公司换入资产入账价值=600（万元）或608.10818.1081=600（万元）不考虑权益法调整；换出资产处置损益=608.1081（600-120）=128.1081（万元）借：固定资产清理480累计折旧120贷：固定资产600借：长期股权投资一丙公司600银行存款75贷：固定资产清理608.1081应交税费一应交增值税（销项税额）66.8919借：固定资产清理128.1081贷：资产处置损益128.1081乙公司换入资产入账价值=608.1081（万元）或600+8.1081=608.1081（万元）换出资产处置损益=600450=150（万元）借：固定资产608.1081应交税费一应交增值税（进