私募股权基金投资业务账务处理实操.docx

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1、账务处理私募股权基金投资业务账务处理实操目录第一部分当前私募基金账务处理概况第二部分企业会计准则新规解读第三部分私募股权基金账务处理核心争论：长期股权投资or金融资产一、长期股权投资-账务处理要求及注意要点二、金融资产-账务处理要求及注意要点（一）以摊余成本计量的金融资产（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第四部分私募股权基金账务处理的注意要点第一部分当前私募基金账务处理概况关于私募股权基金投资业务的会计处理，之前已经从实务的角度讨论过。通常，基金对被投资企业股权投资涉及长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

2、产以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三类。分类目的股权占比以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（仅指股权投资）为了战略投资且对被投资企业无控制、无重大影响、无共同控制20%以下以公允价值计量且其变动计入当期损获取短期差价20%以下益的金融资产长期股权投资权益对被投资企业有重大影20%50%法响、共同控制长期股权投资成本法被投资单位实施控制超过50%一、基金对被投资企业股权投资做长期股权投资处理长期股权投资核算涉及控制、重大影响以及共同控制的情形。其中，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，通常股权超过50%采用成本法核算的控制，还要细分为同一控制下

3、企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。同一控制下的企业合并采用的是权益结合法，而非同一控制下的企业合并采用的是购买法。投资方能够对被投资单位有重大影响、共同控制的长期股权投资应当采用权益法核算，通常股权在20%至50%o二、基金对被投资企业股权投资做以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要核算以出售金融资产获取短期差价为目的,通常股权为20%以下，采用交易性金融资产”的科目进行核算。三、基金对被投资企业股权投资做以公允价值计量且其变动计入其他综

4、合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（仅指股权投资）主要是企业为了战略投资且对被投资企业无控制、无重大影响、无共同控制下，企业指定为以公允价值计量且其变动计入到其他综合收益，通常股权也在20%以下，采用其他权益工具投资”的科目进行核算。第二部分企业会计准则新规解读序号发文单位发文时间文件名称文件内容细则规定财政部财政Z部第三条：股权投股权基金主体持有资类业务，风险的股权投资，在初投资机构、共同始确认时，确认为2。M三2基金以及类似主以公允价值计量且年号一长体持有的，在初其变动计入当期损赢权始确认时按照益的金融资产。投资企业会计准则第22号-金融工具确认和计量第十六条：企业金融

5、资产分为：根据其管理金融（1）以摊余成本计a；性资产的业务模式量的金融资产。三V三则第22和金融资产的合（2）以公允价值计2017号金同现金流特征，量且其变动计入其年融工具将金融资产分为他综合收益的金融确认和三类。资产。（3）以公允计.价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。财政部2017年企业 会计准 则第22 号-金 融工具 确认和 计量第十七条：金融 资产划分为以搪 余成本计量的金 融资产。以摊余成本计量的 金融资产：（1）企 业管理该金融资产 的业务模式是以收 取合同现金流量为 目标。（2）该金融 资产的合同条款规 定，在特定日期产 生的现金流量，仅 为对本金和以未偿 付本金金额为基础

6、的利息的支付。财政郃2017年企业 会计准 则第22 号-金 融工具 确认和 计量第十八条：金融 资产划分为以公 允价值计量且其 变动计入其他综 合收益的金融资 产。以公允价值计量且 其变动计入其他综 合收益的金融资 产：（1）企业管理 该金融资产的业务 模式既以收取合同 现金流量为目标又 以出售该金融资产 为目标。（2）该金 融资产的合同条款 规定，在特定日期 产生的现金流量， 仅为对本金和以未 偿付本金金额为基 础的利息的支付。按照本准则第十七 条分类为以摊余成 本计量的金融资产 和按照本准则第十第十九条：金融资产划分为以公允价值计量且其企业变动计入当期损资料来源：财政部颁布企业会计准则第

7、三部分私募股权基金账务处理核心争论：长期股权投资OR金融资产一即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。试想,能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算。2 ,对合营企业投资即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了。3 .对联营企业投资即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市

8、场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了。所以对于长期股权投资：对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要把这笔股权投资确认为长期股权投资。二、金融资产-账务处理要求及注意要点企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预

9、期不会发生的情形为基础确定。(一)以摊余成本计量的金融资产股权投资确认为以摊余成本成本计量的金融资产，需满足以下2方面条件：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。在实务操作中，明股实债就应该确认为以摊余成本计量的金融资产。(二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产股权投资确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，需满足的条件是：(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。(2)该金融资产的合同条款规

10、定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。在实际股权投资中，优先股就明显具有上述特征。(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除了分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，都应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由此可见，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产界定最为宽广。第四部分私募股权基金账务处理的注意要点Ol基于企业会计准则第2号-长期股权投资和企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的相关规定,可以看出，私募股权基金参与的股权投资业务，在初始确认时，都应

11、该确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常，在业务模式未发生改变的情况下，后续计量通常也是按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在实务操作中，针对私募股权基金的年度审计，四大会计师事务所全部是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行确认。02针对私募股权基金的投资人而言（以合伙型基金的LP为例）,合伙私募股权基金LP（有限合伙人）对于私募股权的投资有两种不同的理解，导致有两种不同的会计处理方式。第一种方式,LP出资人认为私募股权基金投资是投资一项金融产品，其出资在可供出售金融资产产业基金科目下核算，2018年之后可供出售金额资产科目取消，为以以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。每年基金（有限合伙企业）管理人根据审计机构为出资人出具的1.P账户报告进行公允价值调整。同时根据合伙协议，收回的红利、股息作为持有期间收益，计入投资收益。而投资收回及其他收益先冲减基金的投资成本，等本金全部收回后，再确认投资收益。第二种方式,LP出资人将私募股权基金投资视作一项长期股权投资，在长期股权投资科目下核算。在实际业务中，通常只有在LP对于私募股权基金具有重大影响之时（即作为基金的基石LP之时），才采取长期股权投资核算。