浅析建筑施工项目税务风险及防范.docx
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1、浅柝建筑施工项目腕风险及防范一、建筑施工项目税务风险(一)增值税税务风险1 .发生纳税义务未及时申报缴纳增值税的风险根据财税【2016】36号文件,建筑业的增值税纳税义务发生时间,合同有约定付款时间按照开票时间、收款时间和书面合同约定的付款时间孰先确定;未签合同或者合同未约定付款时间按开票时间、收款时间和工程结算日期孰先确定。在实际施工项目工作中,大多数项目人员由于对增值税纳税义务时间相关政策理解不透,未能及时申报纳税导致税务风险发生。施工项目进场后,按照合同约定,都会收到业主拨付的预付工程款和材料款,因为该金额较大,又没有很多分包做抵扣,税法规定预付款可以不开票,项目财务人员以为预付款不开票
2、就不需要申报纳税,导致在收到预付款时发生未及时申报纳税风险。2 .取得或开具的增值税发票不符合要求的涉税风险建筑业税负与项目运行过程中能否取得增值税进项税票及项目管控息息相关,企业有义务取得合法、合规的增值税专用发票。否则可能会由此带来项目成本增加、虚开增值税专用发票等经济、法律风险。供应商开具增值税发票后可能未传送发票信息进行报验就进行作废处理将导致被税务稽查,进而牵连到取票方,取票方会耗费大量的时间去准备各项相应的资料来配合税务机关的稽查督导,给项目增加人力、物力成本。项目成本构成,如材料、机械、劳务的金额与目标成本及市场信息严重不符,将导致税务机关依据成本的合理性,追查开票方进行确认,如
3、果开票方处理不当,将面临被认定为虚开的风险,此种情形也会牵连到取票方。税法规定对甲供、清包工等建筑施工项目可以采用简易计税的方法。这种选择在给营改增后新中标的工程项目带来更多筹划空间的同时也带来了相应的涉税风险,无论是发包方对承包方还是承包方对下面的分包方,如果对甲供和清包工厘不清,在合同签订及后续的执行中都存在诸多风险。4.混合和兼营分不清导致兼营行为未分别纳税的风险根据增值税暂行条例规定,纳税人兼营不同税率的项目,应当分别核算适用不同税率项目的销售额,未分别核算的,从高适用税率。EPC工程总承包合同,其中涉及的项目有勘察设计、设备销售与建筑劳务等,建筑安装服务适用9%税率,简易计税为3%;
4、设备销售税率为13%;勘察设计、咨询税率为6%等等,如果没有分别签订合同并进行单独核算,就按不同的税率开具发票,分别计算缴纳增值税,就存在少缴或多缴增值税的风险。(二)增值税以外的其他税务风险1 .个税涉税风险在建筑施工项目,个税存在的风险点主要在未全员申报,未代扣代缴,未按期申报。跨省异地项目中,由于各地税务机关对于个人所得税缴纳的执行口径不同,仍存在部分项目当地主管税务机关要求在项目所在地按照核定金额缴纳个人所得税的情况。如果个税采用核定征收,对施工项目的现金流和利润都产生较大影响,一个项目按合同计价6个亿和当地1%的个税税率,项目将缴纳约550万的个税,而项目采用全员申报方式,每个月代扣
5、代缴税款约2000元,按30个月的合同工期,缴纳个税约6万元。施工项目采用全员申报后,有的施工项目个税申报人员会因为有的职工未达到起征点就不申报,有的少申报、漏申报或者不及时申报,给项目代扣代缴个税埋下了风险隐患。同时一次性奖金优惠政策的运用不当,也会带来税务风险。2 .城市维护建设税、教育费附加等附加税风险税法规定附加税以增值税税额为计税依据,所以附加税税基风险主要来自增值税。目前,因城市维护建设税存在三档税率,施工项目就地预缴时,有的地方税务局不按照施工项目所在的城镇5%税率核定而按税务局所属地市区7%税率核定,导致项目多纳税,影响项目经营效益。3 .施工项目涉及的其他税种风险印花税涉税风
6、险点主要在未及时未足额纳税。印花税属于行为税,根据印花税相关税法规定,施工项目在施工中签订的每一份合同,双方都应该按合同额在合同签订后及时缴纳印花税,但因印花税率多且税率较低,施工项目往往不会引起重视,合同签订后并没有及时缴纳印花税,跟发包方的合同印花税也是在每期结算开具发票时分次纳税,出现不及时缴纳印花税风险。资源税一般在开采环节征收,征收资源税建筑企业缴纳资源税主要看当地税务机关的要求。建筑企业在施工过程中要用到的砂石料存在代扣资源税问题。在开具发票和供货方索要发票环节需要多加注意,或将开发票时缴纳的税票保存留底,降低税务风险。(三)管理方式带来的税务风险在施工项目跟业主的合同结算时,前期
7、可能会因为单价未定或者合同清单量未定办理了暂结算后未及时扣回多计量部分,工程完工后出现超合同清单计量或者材料负调差等负计量带来的退税风险,有的施工项目甚至完工几年后出现外部审计大额核减,涉及跟税务局的退税所需资料繁杂,流程长。项目中标后,发包方与承包方合同谈判未达成一致导致未能及时签订正式合同,这时发包方为了前期准备工作需要会跟承包方签订一份临时合同,就会导致同一个合同内容多次签订合同带来的印花税风险。施工项目在跟供应商和分包的合同签订有时候存在随意性,合同签订后发现条款有误,此时不是签订补充协议进行说明,而是双方达成协议重新签订一份新合同,同样会导致重复缴纳印花税的风险。二、施工项目涉税风险
8、控制措施(一)建立健全税务风险防范体系,加强税务政策学习,善用优惠政策随着国民经济的不断发展,国家对税收方面的政策也在不断探索、不断更新,新的税收优惠政策涉及的税收人群和税收范围都在发生变化,由此带来的制度风险、交易风险、投资风险等无处不在。建筑施工项目需要根据本企业制定的税务风险防范体系结合本项目特点建立健全项目税务风险防范体系,梳理本项目税务风险管理流程,识别高风险税种和环节,制定相应的税务风险内控制度,进行有效的税务风险管理与防范。施工企业内部的施工项目会因施工环境和项目涉税人员专业素养的原因,在这种政策迭变期,不能及时了解到相关政策,不能深刻地吃透政策,也就不能较好地运用到实际工作中去
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