财务报表合并归纳.docx

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1、财务报表合并归纳【知识点1直接成本法1.成本法抵消权益的核心思想：将集团视同为一个整体，计算归属于少数股东的权益，将少数股东享有的权益剔除，剩下的就是母公司的权益。1）如果不追加或收回投资，合并日或购买日的权益和长投延续抵消。不需要调整母公司长期股权投资，用合并日或购买日的权益抵消分录就可以了，除追加或收回投资外。2）后续子公司权益变动，将少数股东享有的权益剔除。3）站在集团角度考虑，子公司计提盈余公积和分配股利是不存在的。盈余公积本质上是一个法律概念，单独看母子公司作为法律主体，个别报表可以计提。但合并报表是经济主体，不是法律主体，子公司在企业集团下相当于一个分支机构或分部，并非法律主体，所

2、以对于集团来讲，子公司计提的盈余公积应该冲回。对于集团来说，子公司分配股利，属于内部的利润分配流转，并不存在应收股利和应付股利，相应地投资收益的增加和利润分配的减少都不存在，所以要相互抵消。2.成本法抵消权益举例2023年1月1日，甲公司花IOoo万元，从非关联方A公司购买了乙公司80%股权。当日乙公司所有者权益总额1200万元，账面价值与公允价值一致，其中，实收资本400万，资本公积200万，盈余公积64万，未分配利润536万。购买日甲公司合并报表商誉=IOoO-1200*80%=40万元；购买曰会计处理：借：实收资本400资本公积200盈余公积64未分酉杯IJ润536商誉40贷：长期股权投

3、资1000少数股东权益240(400+200+64+536)*20%=240)2023年子公司实现净利润100万，计提盈余公积10万，宣告分配现金股利40万，其他综合收益当年增加20万。年末延续购买日权益抵消分录2023年母公司没有追加或收回投资，年末并不需要将长投按照子公司净资产价值进行调整，延续购买日权益抵消分录即可。将购买日后子公司权益变动中少数股东享受的权益剔除需要剥离出子公司当年实现的净利润中归属于少数股东的部分，并确认当年实现的净利润增加的少数股东颇：借：少数股东损益20（子公司权益变动*少数股东持股比例100*20%=20）贷：少数股东权益20确认当期除净利润外其他所有者权益变动

4、中归属于少数股东的部分，一方面剔除少数股权享有的子公司权益，另一方面将少数股东权益科目在合并报表中反映出来。借:其他综合收益4（子公司本年度其他综合收益*少数股东持股比例20*20%=4）贷：少数股东权益4冲回子公司计提的盈余公积与利润分配前面提到，盈余公积是法律主体的概念，除了母公司报表上的盈余公积，其他子公司计提的盈余公积相对于集团来说仍然属于未分配利润，因此全额抵消子公司计提的盈余公积：借：盈余公积（全部计提的盈余公积）10贷：利润分配-提取盈余公积10子公司分配股利属于内部的利润分配流转，所以要相互抵消：借：投资收益32（子公司分红*母公司持股比例40*80%=32）少数股东权益8（子

5、公司分红*少数股东持股比例40*20%=8）贷：利润分配-应付普通股股利40【知识点2】模拟权益法1.模拟权益法权益抵消的核心思想：成本法计量的长期股权投资，在母公司个别报表上采用的是历史成本计量，如果没有增减资，则一直保持不变。长期股权投资实质上对应的是所控制的子公司净资产应享有的份额。编制合并报表之所以要将母公司的长期股权投资抵消，是因为长投就像一个数据压缩包，报表使用者通过长期股权投资这个科目，看不出集团所控制的经济资源明细，能获取的信息有限。所以需要将长期股权投资替换成子公司实实在在的各项资产、负债。将母公司个别报表的长期股权投资调整到其在子公司净资产中应享有的份额。1)将母公司账面长

6、投由成本法转换为权益法。首先调整子公司的净利润使其以购买日公允价值为基础，其次调整股利分配、本年利润影响长期股权投资的事项。调整之后，母公司的长期股权投资金额等于母公司初始确认的长投加上子公司权益变动乘以母公司所持股份比例之和。2)抵消子公司的期末净资产和母公司的长期股权投资，差额计入少数股东权益。3)抵消第一步多确认的母公司投资收益和第二步多抵消的子公司本年利润。2.模拟权益法举例2023年1月1日，甲公司花IOoo万元，从非关联方A公司购买了乙公司80%股权。当日乙公司所有者权益总额1200万元，账面价值与公允价值一致，其中，实收资本400万，资本公积200万，盈余公积64万，未分配利润5

7、36万。购买日甲公司合并报表商誉=100O-1200*80%=40万元；购买日会计处理：借：实收资本400资本公积200盈余公积64未分配利润536商誉40贷：长期股权投资1000少数股东权益240(400+200+64+536)*20%=240)2023年子公司实现净利润100万，计提盈余公积10万，宣告分酉觇金股利40万，其他综合收益当年增加20万。将母公司账面长投由成本法转换为权益法。借：长期股权投资96贷：期初未分配利润O投资收益80（子公司本年润*母公司持股比例100*80%=80）其他综合收益16（子公司本年其他综合收益*母公司持股比例20*80%=16）借：投资收益32（子公司利

8、润分配*母公司持股比例40*80%=32）贷：长期股权投资32（子公司利润分配*母公司持股比例40*80%=32）抵消子公司的期末净资产和母公司的长期股权投资，差额计入少数股东权益。借：实收资本400资本公积200盈余公积74（64+10=74）其他综合收益20未分配利润586（536+100-10-40=586）商誉40贷：长期股权投资1064（1000+96-32=1064）少数股东毓256（400+200+74+20+586）*20%=256）抵消第一步多确认的母公司投资收益和第二步多抵消的子公司本年利润。借：投资收益80少数股东损益20期初未分配利润536贷：利润分配-提取盈余公积10

9、利润分配-应付普通股股利40期末未分酉杯IJ润586【知识点3直接成本法和模拟权益法的比较直接成本法（方法1）模拟权益法（方法2）两种方法的比较1.调整股数少数股东净利润借：少数股东损益20贷：少数股东权益20L子公司本期经营利润借：长期股权投资80贷：投资收益80方法1:粘在少数股东角度,确认少数股东损益。方法2:站在母公司角度调整投资收益。2.剔除少数股东享有的子公司权益借：其他综合收益4贷：少数股东权益42.子公司其他综合收益新增借：长期股权投资16贷：其他综合收益16方法1：剔除子公司中属于少数股东享有的权益变动。方法2:确认归属于母公司的权益变动。3.子公司宣告分红借：投资收益32少

10、数股东权益8贷利润分配-应付普通股股利403.斐司宣借：投资收益32贷：长期股权投资32无论明的方法，在子公司宣告分配股利时，母公司账上都有一笔分录（借：应收股利贷：投资收益）,所以两种方法都要抵消投资收益，不同的是方法一调减少数股东权益，方法二调减长投。4.延续购买日长投与子公司权益抵消借：实收资本400资本公积200盈余公积64期初未分配利润536商誉40贷：长期股权投资1000少数股东权益2404.调整后的母公司长投与子公司权益抵消借：实收资本400资本公积200盈余公积74其他综合收益20期末未分配利润586商誉40贷：长期股权投资1064少数股东权益256方法1:如果当期没有追加或收回投资，就延续合并日的权益抵消分录，不用调整长投。方法2:长投需要根据子公司净资产变动而相应调整。5.还原提取盈余公积借：盈余公积100贷利润分配-提取盈余公积1005.抵消投资收益借：投资收益80少数股东损益20期初未分配润536贷：利润分配-提取盈余公积10利润分配-应付普通股股40方法1：子公司计提的盈余公积在集团层面不存在，需要还原。方法2:将之前按照权益法调整的投资收益抵消,同时反映少数股东损益。期末未分配利润586