政府补助的会计处理流程.docx

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1、政府补助的会计处理流程政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助是来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府

2、交付商品或服务等对价。政府补助四种形式如下：1、财政拨款：政府无偿向企业拨付的资金，这是最为便捷的一种政府补助形式。这种形式的政府补助不需要企业提供任何形式的财务报表，因此手续相对简单。2、财政贴息：政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。这种政府财政补助形式是一种间接的资金支持方式。企业需要先向银行借款，政府通过给予利息贴息来帮助企业获得更加便宜的融资资金。3、税收返还：政府按照国家有关规定采取先征后返(退即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。企业需要向政府提供一定的税收报表，以便获得税收返还。4、无偿

3、划拨非货币性政府补助资产：政府无偿向企业划拨某些固定资产或提供权益投资等一些非货币性政府补助。一、判断取得款项是否属于政府补助政府补助会计核算的第一步是判断取得款项是否属于政府补助准则核算的范畴。(一)政府补助的定义及特征1.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。包括:无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。注：税收优惠方面要涉及资产转移。2.政府补助特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源注：收到的来源于其他方的补助，如政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。（2）政府补助是无偿的注：政府对企业使用政府补

4、助的时间、使用范围和方向进行限制与政府补助无偿性并不矛盾。（二）不属于政府补助范畴的资金1 .政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益。2 .具有商业实质的政府采购，款项属于企业销售商品价款;企业与第三人交易，政府提供具有补助性质的差价，属于企业销售商品价款的一部分，适用收入准则。（如:政府每辆车给新能源汽车生产厂商的补贴款，企业的销售价款实际由两部分构成，向消费者收取的款项和政府补贴）注：减免税、增值税加计抵扣、抵免税额不属于政府补助（没有发生资产转移）、出口退税不属于政府补助（企业垫付的款项）。二、政府补助会计核算（一）确认经济业务事项符合政府补助特征的基础上，同时满足以下

5、条件，才能确认。1 .企业能够满足政府补助所附条件（补助文件规定的条件）;2 .企业能够收到政府补助。（二）计量总原则：按照实际收到或应收的金额确认。1 .收到货币性资产已经收到：按实际收到的金额计量；尚未收到,但已经符合收款条件:按确定应收的金额计量。2 .收到非货币资产公允价值能确定，按照公允价值计量；公允价值不能确定，按照名义金额（1元）计量。（三）记录第一步：区分政府补助的类别1 .资产相关政府补助：必须要形成长期资产；2 .与收益相关政府补助：除与资产相关之外的。3 .综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助：（1）企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；

6、(2)难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。第二步：选择会计核算方法适用总额法还是净额法(与资产相关、与收益相关均可使用总额法或者净额法)1.总额法：取得补助一次或分次单独确认。与日常活动相关计入其他收益，无关计入营业外收入。注：总额法核算，收支两条线，补助、相关支出均单独核算。2.净额法：冲减成本费用或支出。与日常活动相关冲减成本费用，无关冲减营业外支出。注：净额法核算，补助冲减支出，在会计核算中不会出现其他收益或营业外收入。采用总额法还是净额法，应当考虑经济业务的实质。比如针对企业发生费用的补贴，冲减费用可以降低费用发生额。第三步，区分补助是!卜偿过去还是未来发生

7、的事项。账务处理总结：与资产相关政府补助1.一般情形的处理2.特殊情形的处理基本原则：对无偿给予的非货市性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。(1)公允价值计量企业在收到非货币性资产时：借:XX资产(公允价值)贷:递延收益在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益：借:递延收益贷:其他收益/营业外收入(2)名义金额计量以名义金额Q元)计量的政府补助,在取得时计入当期损益。与收益相关政府补助特定业务会计处理-政策性优惠贷款贴息企业取得政策性优惠贷款贴息的,应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别进行会计处理：第四步，若存在政府补

8、助的退回已确认的政府补助需要退回的，应当需要在退回当期分情况按照以下规定进行会计处理：1.初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；2 .存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。3 .属于其他情况的，直接计入当期损益。4 .对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。政府补助退回账务处理:总额法.净额法.与资产相关政府补助.借:递延收益（未摊销完的部分）.其他收益（差额）贷：银行存款（实际退回金额）.借：固定资产恢复冲减的资产原值）其他收益（差额）贷：银行存款（实际退回金额）累计折旧（恢复原值对应的折IH）注：视同一开始就没有收到政府

9、补助与收益相关政府补助借：其他收益贷：银行存款（实际退回金额）.借:相关费用成本.贷：银行存机（实际退回金额）（四）列报1 .总额法下计入其他收益、营业外收入、递延收益等项目。2 .净额法下冲减的资产和成本费用等项目。本篇为政府补助及财政性资金税务处理，包括增值税、企业所得税处理。一、政府补助增值税处理政策依据：关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第45号）第七点政策内容：1 .与收入、数量直接挂钩的财政补贴：交增值税，按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。例如：甲公司是一家销售新能源汽车的企业，国家根据甲公司销售新

10、能源汽车数量给予一定的财政补贴，因甲公司取得与销售新能源汽车数量有关的财政补贴，需要缴纳增值税。2 .与收入、数量不直接挂钩的财政补贴：不交增值税。例如：为鼓励航空公司在本地区开辟航线，甲市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达至Ij1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与IOoO万元的差额给予航空公司航线补贴。本例中航空公司取得补贴实质上是甲市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），无需缴纳增值税。二、政府补助企业所得税处理（一）应税收入与不征税收入企业取得政府补

11、助既可以是应税收入，如果符合不征税收入的条件也可以是不征税收入。1 .应税收入企业所得税法条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，包括.补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2 .不征税收入（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1 .企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2 .财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3 .企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在

12、计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）企业将符合以上政策（一）规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。因此，取得的补贴收入如果符合前述条件，可作为企业所得税不征税收入。强调：不征税收入不是一种税收优惠，相当于没发生。（二）财政性资金税法收入确认时点政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告（2021年17号公告第六条）政策内容：1

13、.与商品和服务销售收入（销量、金额）有关的财政资金收入，按照权责发生制原则确认收入（税法确认收入时点与会计一致）。2.与商品和服务销售收入无关的财政资金收入（如财政补贴、补助、补偿、退税等），按照实际取得收入的时点确认收入。（税法按照收付实现制确认收入）重点注明：1.此处与销售收入相关的补贴，借鉴前文交增值税的政府补助相关案例。与收入相关的补贴会计准则适用收入准则，计入营业收入，交增值税，可以作为广宣费、招待费扣除限额计算基数；企业所得税应税收入按照权责发生制确认。2 .与销售收入无关的补贴，适用政府补助准则，不交增值税，企业所得税应税收入实际收到确认。3 .政府补助是否为税法不征税收入，与计

14、入主营业务收入还是其他收益（或营业外收入，下同）无关，主要看政府补助是否满足不征税收入的条件。如为不征税收入，对应支出不得税前扣除。（三）所得税纳税调整分析及举例1.应税收入纳税调整（与销售收入无关政府补助）（1）总额法差异主要是收入确认时点差异。差异原因：会计按照权责发生制确认收益，税法与商品销售收入无关的收益按照收付实现制确认应税收入。差异调整：按照税法一次性调增应税收入。与收益相关的政府补助弥补过去发生的支出不产生差异，弥补未来发生支出产生差异。（2）净额法差异主要是收入确认时点及核算方法差异。差异原因：净额法下会计核算不确认收益，冲减成本费用（收益与成本费用均减少）。税法一次性全额确认

15、收益，同时扣除应税收益对应的支出。差异调整：按照税法先恢复（调增）收入，再恢复（调减）成本（会计账面支出为冲减之后的余额，税法允许扣除的支出为按照全额收益对应的支出，因此调减）。应税收入纳税调整会计处理企业所得税纳税调整与资产相关总额法开始计提折旧摊销时，分期确认收益一次性确认应税收入按原值计提折旧一次性调增收入分期调减收入净额法不确认收益，冲减资产原值，按余值计提折旧-次性调增收入分期调减折旧与收益相关总额法补偿己发生成本费用一次性确认收益一次性确认应税收入无差异补偿未来发生成本费用分期确认收益调增收入分期调减收入净额法补偿己发生成本费用不确认收益，一次性冲减成本费用一次性确认应税收入按发生额扣除成本费用一次性调增收入一次性调减成木费用补偿未来发生成本费用不确认收益，分期冲减成本费用一次性调增收入分期调减成木费用例L与资产相关政府补助（总额法）A公司2022年6月30日购买固定资产120万元，其中政府补助100万元，资产使用寿命5年（假设会计与税法折旧