探究新工会会计制度下的会计科目设置.docx

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1、探究新工会会计制JrF的会计目设置一、新工会会计制度在科目设置方面的主要变化（一）根据工会财务规章制度，对会计科目进行调整，使科目设置更加合理本次新工会会计制度改革删除的科目有以下三个：“专用基金”下的“增收留成基金”“财务专用基金”明细科目，以及“后备金”科目。根据工会预算管理办法等相关财务管理规定，增加的科目有：新设职工活动组织支出”一级科目，核算对县级以上工会组织活动的支出；增设职工服务支出”一级科目，核算原属于专项业务费支出的教工之家支出、劳动技能竞赛、职工创新活动支出和职工书屋等服务职工支出；新增“应付职工薪酬”科目，整合应付职工薪酬项目；增设无形资产”科目，核算工会无形资产；增设“

2、待处理财产损溢”科目，核算工会资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和报废、毁损的价值。针对工会已经支出，应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上（不含一年）的各项支出，设置“长期待摊费用”科目来核算，使本期支出更加合理；在资产科目里增设折旧和摊销的科目，显示资产的真正价值；增设“工会资金结转”“工会资金结余”科目，区分专项和非专项资金核算；增加“财政拨款结转”“财政拨款结余”科目，细化财政拨款收入的核算；新加“预算稳定调节基金”科目，这个是让县级以上工会为核算平衡年度预算按规定设置的储备性资金。新工会会计制度核算内容和名称有变动的科目有：原“事业收入”改为“附属单位上缴收入”“事业支出”改

3、为“对附属单位的支出”；根据最新的工会固定资产确认标准重新规范“固定资产”科目的核算内容；扩大了资产基金的核算内容。调整后的资产基金科目不仅包括固定资产对应的固定基金、在建工程、投资基金的核算,还增加了库存物品和无形资产的净资产核算；进一步规范了“代管经费”科目的核算内容，明确了代管经费是其他组织委托工会代管的有指定用途的、不属于工会收入的资金，比如代管的职工互助保险等，必须严格按照资金的用途使用，并严格履行规定的报批程序。（二）根据工会实务需要，调整了科目设置和账务处理由于基层工会和县级以上工会财务管理情况有所不同，所以针对基层工会和县级以上工会的不同特点，分别设置会计科目，有利于减轻基层工

4、会会计人员的负担。（三）与政府会计相衔接，明细核算各类收支把“政府补助收入”进一步细分为财政拨款收入和非同级财政拨款收入两级子科目进行明细核算，细化了工会收入核算；在“上级补助收入”中增加设置“一般性转移支付补助”和“专项转移支付补助”子科目，使转移支付核算更加规范。增加支出经济分类科目辅助核算，使得支出类科目核算多一个维度，提高会计信息质量。在增加收入明细核算的同时增设“财政拨款结转”“财政拨款结余”科目；“财政拨款收入支出表”的编制，使工会净资产核算更细化。二、新旧衔接中工会会计科目设置存在的问题及分析（一）科目设置培训不到位本次改革力度较大，尤其是会计科目改革较多，基层工会财务人员无法在

5、短时间内深入理解和执行新工会会计制度的内容，并提前做好新旧制度衔接准备，造成财务人员对新工会会计制度各条款的理解可能出现偏差导致科目设置问题。必须注意的是，接受新工会会计制度培训的人员并不限于工会财务人员。因为会计制度的改革涉及的科目设置问题并不只和财务有关，还和工会内部控制、业务发展息息相关。比如这次改革增加计提固定资产折旧，如果只有财务人员接受新工会会计制度的培训，没有负责资产管理的人员，可能影响到科目年初值的准确性。(二)科目核算内容与经济分类科目重叠本次改革虽然加入了经济分类核算，一定程度上增强了明细核算，但在科目体系上还是延续以前的体系，未对原科目体系进一步优化调整。首先，会使基层工

6、会在编制会计分录时发生同样的内容用会计科目和经济分类科目重复核算的问题。其次，这种科目设置无法反映某类别活动全面的成本费用情况，不利于工会绩效评估工作。资本性支出科目里包含各种原因用工会经费购买的固定资产，即不仅包括日常办公的，也包含教工之家的，还包含文艺活动以及其他活动购置的所有固定资产，其他支出类科目只反映的是非资本性支出部分。以文体活动为例，如果文艺活动需要购入钢琴，根据现行制度核算时直接进入资本性支出，而不是归并入相应文艺活动会计科目显示其主要用途及购买原因,从而无法更好地对文艺活动支出情况进行全面绩效考核。但如果是列入职工活动支出的文体活动费会计科目中，然后在经济分类科目中体现资本性

7、支出的类别，这样比较清楚明晰，也能够考核其绩效完成的效果。(三)工会经济分类科目形同虚设问题往年工会没有支出经济分类辅助核算，同类型的活动的所有支出都放在同一个会计科目里，以文体活动为例,在账面上看,大家只知道文体活动花了多少钱，如果没有按费用类型写清楚摘要，只能通过认真翻阅凭证或详细分析，才能知道文体活动实际支出的费用类型和具体金额。本次改革增加经济分类明细核算，目的是使会计账的支出明细一目了然，制度规定了工会是按照与工会活动较类似的行政事业单位支出经济分类科目核算。但是，如果完全照搬行政事业单位支出经济分类科目，就会出现有些工会特有的支出无法准确核算的问题，工会的支出虽然和行政事业单位支出

8、有些类似，然而区别也是显而易见的。第一，工会组织比较特殊，虽然是独立法人，但并非完全独立。基层工会的人员经费很多都是由行政承担的，所以人员经费以及离退休费等科目和绝大多数基层工会都无关;第二，因为支出关注度有所不同,工会与广大群众的福利相关，很多支出不能通过行政事业单位经济分类清晰核算，比如奖金，现在行政大多不允许发奖金，工会这边有活动奖金；第三，工会特有的支出，类似门票、电影票、慰问等，如果没有统一规范，个人理解的不同会使工会会计账做得五花八门，经济分类形同虚设。以后总工会汇总合并报告决算报表的时候也不能合理反映经济分类的真实情况，丧失了经济分类明细核算的意义。此外，经济分类科目的核算内容不

9、够明确有可能影响会计信息披露的明晰性和完整性，从而影响工会经费的绩效管理效果。（四）明细科目设置与工会业务实际脱节随着经济发展，工会的业务也在不断增长，要加强管理，业务的增加和业务关注的重点必须在科目设置中有所体现。科目设置如果和业务脱节，会使管理层从财务报表上提取不到有用的信息，造成预算管理失控。三、新旧衔接下会计科目设置问题解决方案（一）做好新旧制度的科目余额转换工作大部分资产、负债类的科目余额可以直接填入，收支类科目年末无余额，无须转账处理。需要注意的是：“其他应收款”和“其他应付款”核算内容里增加了原在应收上（下）级经费和应付上（下）级经费科目里核算的工会建会筹备金。原制度工资薪酬相关

10、的三个科目即“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”的科目余额合并进入新制度的“应付职工薪酬”科目。原制度与新制度废除的科目余额均在“工会资金结余”科目反映。此外，要注意本次改革的难点工会基建并账。因为原基建账和新工会账适用的会计制度不同，会计制度不同反映了会计科目的设置和核算内容也不同。基建会计账务体系核算的是单位的基本建设投资活动，新工会会计账务体系核算的是工会的各种业务活动。因此必须做好基建账和工会账各科目的衔接和转换工作。将2021年12月31日的原基建账所有会计科目相关余额分析填入新工会会计账后，要做试算平衡检查，否则很容易产生错漏。（二）做好各项资产

11、的清查、清理是新旧衔接的重要环节固定资产科目的衔接是本次新旧衔接的重点和难点。因为新制度对核定固定资产的价值标准有改动，不可照搬原固定资产、固定基金的科目余额到新账。工会固定资产来源构成复杂，既有行政配备的，也有工会自己购置的，增加了管理难度。要对2021年底前工会的固定资产全面清查，确保实物账、资产账和财务账，账账、账实一致，并按照新会计制度价值标准要求重新分类，根据清查结果没达到100O元的资产要转到“库存物品”科目反映,原在“固定资产”科目核算的1000元以上的无形资产转入新账的“无形资产”科目。必须注意的是，转入资产科目后都要确认资产基金，方能保证2022年年初余额的正确性。在新账中，

12、对符合新制度规定的固定资产、无形资产必须补提2021年及以前的折旧摊销。（三）关于经济分类科目的建议1 .统筹考虑项目、二三级科目与经济分类科目的设置，以免重复设置经济分类科目已经设置的，在会计科目体系中就不宜再重复设置明细科目，比如行政支出，经济分类科目已包含的，就不再设置子科目。2 .建立一套新的工会经济分类科目体系经济分类科目的设置意义是进一步明确支出明细核算，建议最好根据工会的业务范围建立一套工会经济分类科目，规范工会经济分类科H的核算内容。新建经济分类科目体系的优势是：第一，精简明晰、一目了然，可以直接看到资金去向。第二，可以突出工会核算的着眼点，比如活动奖金、服装购置、门票、电影票

13、、节日慰问、生日慰问、婚育病困慰问等，以正确核算工会的各种支出。第三，可以突出工会管理的重点。第四，有利于绩效考核。和会计科目一样，针对基层工会和县级以上工会，可以分别设置经济分类科目表。在支出的经济分类科目设置上必须简洁，整体可参照行政部门经济分类科目分为工资福利支出、对商品和服务支出、对个人和家庭补助支出和资本性支出四大类，在部门经济分类科目基础上根据各类工会的特色对经济分类科目有所增减。3 .进一步规范明确工会各经济分类科目的核算内容无论是否新建工会支出经济分类科目，要解决经济分类科目形同虚设的问题,都须明确工会经济分类科目的核算内容，明确一些工会特有的支出类别核算应属的经济分类大类后才

14、能在相应款项科目下设置工会特有的明细经济分类子科目，比如在其他商品服务支出科目下建立门票、观影、婚育病困慰问、节日慰问、生日慰问等子科目；在其他对个人和家庭补助科目增设退休离岗慰问的子科目等等。4 .对某些科目取消经济分类科目核算在现行适用行政事业单位支出经济分类科目下，对于行政支出、资本性支出科目，以及重复的会议费、培训费可取消经济分类科目核算，以免重复录入。（四）编制新旧科目核算内容及余额对照表无论是会计科目还是经济分类科目，编制新旧科目核算内容及余额对照表对做好工会账目承前启后的作用都很重要。以2021年12月31日为基准日，编制新旧会计科目余额及核算内容衔接对照表，将旧会计科目余额按新

15、制度要求分类成新会计科目余额，并编制转账工作底稿，将各科目转入前后的科目余额及相关备注作为原始凭证，相关科目余额分拆前后余额做好备注，以便做好日后财务分析对比工作。根据各工会的具体业务涉及方面来编制每个经济分类科目的核算内容，供会计人员做账时参考，以保证会计核算的一致性和准确性。（五）加强工会相关人员培训，规范执行新工会会计制度在新工会会计制度实施前后，必须及时组织新会计制度的培训，不仅财务人员接受新工会会计制度的培训，相关资产等业务部门也应该参与，以便使相关的内控流程和人员培训可以同步进行。执行前培训可以帮助各工会进行制度解读，正确理解制度的内涵，以便正确有效实施新工会会计制度；执行后培训可以在倾听收集各方执行制度时出现的各种问题后，为大家解忧排难。同时要留有一定的时间给工会人员深入理解制度，为新旧衔接做准备，只有加强理解，才能更好地执行新工会会计制度。要重视工会，特别是基层工会财务人员的培训工作，使基层工会财务人员深入理解新工会会计制度新旧衔接的各种重点和难点，才能更科学合理地设置好科目体系，提升业务能力，规范工会会计核算工作。四、结束语总之，会计科目设置是规范执行新工会会计制度的关键一环，只有对相关人员做好培训，才能使基层工会深入理解会计制度改革的重点和难点，才能使大家妥善应对新工会会计制度执行时发生的各种问题，做好工会会计制度的新旧衔接。