记账实操-律师事务所相关业务会计处理.docx

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1、记账实操-律师事务所相关业务会计处理规定（征求意见稿）为了规范律师事务所从事公益法律服务、开展业务协作等相关业务的会计核算，提高律师事务所会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、小企业会计准则（财会201117号）等有关规定，并结合律师事务所的实际情况，制定本规定。一、适用范围和基本原则本规定适用于依照中华人民共和国律师法在中国境内设立的合伙律师事务所及个人律师事务所（以下统称事务所）。事务所应当按照小企业会计准则规范的会计要素确认、计量和记录要求，进行会计核算，并按照小企业会计准则的规定编制财务会计报告。二、会计科目设置和主要账务处理事务所在执行小企业会计准则的基础上，应当对有关会计科目作如

2、下调整：（一）资产类会计科目。在其他应收款科目下增设代客户垫款明细科目，核算事务所代客户支付的过户费、诉讼费、仲裁费、鉴定费、评估费、查询复制费等各项垫付款项。事务所在垫付上述款项时，借记其他应收款一代客户垫款科目，贷记银行存款”等科目;事务所向客户收回上述款项时，做相反的会计分录。（说明：通过【代客户垫款】科目，可以更明细清晰地核算出代收代付或代垫款项）（二）负债类会计科目。1、在应付账款科目下增设办案款明细科目，核算事务所在从事公益法律服务之外的法律服务活动过程中发生的各项尚未支付的款项。事务所在确认上述款项时,借记主营业务成本科目，贷记应付账款办案款科目;事务所在偿付上述款项时,借记应付

3、账款办案款科目，贷记银行存款”等科目。（说明：通过【办案款】科目，可以集中核算出属于应付办案款项的金额）在应付账款科目下增设公益法律服务办案款明细科目，核算事务所在从事法律援助等公益法律服务活动过程中发生的各项尚未支付的款项。事务所在确认上述款项时,借记主营业务成本公益法律服务成本科目，贷记应付账款一公益法律服务办案款科目;事务所在偿付上述款项时，借记应付账款公益法律服务办案款科目，贷记银行存款”等科目。（说明：通过【公益法律服务办案款】科目，可以区分公益与非公益的办案费）2、在应付职工薪酬科目下增设应付合伙（或个人）律师酬金明细科目，核算合伙律师事务所的合伙律师或个人律师事务所的个人律师（以

4、下简称合伙（或个人）律师）为事务所提供法律服务、参与经营管理而获得的，除利润分配之外的各种形式的报酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、教育经费、非货币性福利等。事务所在确认合伙（或个人）律师的上述报酬时，借记主营业务成本、其他业务成本、管理费用”等科目，贷记应付职工薪酬应付合伙（或个人）律师酬金科目;事务所在实际向合伙（或个人）律师支付上述报酬时,借记应付职工薪酬应付合伙（或个人）律师酬金科目，贷记银行存款等科目。（说明：通过【应付合伙（或个人）律师酬金】科目，并对应确认成本费用，最后核算出的利润为合伙人的投资利润，此利润也是合伙企业的利润，不能与合伙人的

5、收入混淆，也就是说合伙人的工资薪金是税后扣除的，申报合伙人个人所得税时要特别注意。）3.将应付利润科目调整为应付合伙（或个人）律师利润科目，核算事务所向合伙（或个人）律师分配的利润。事务所根据合伙协议约定或有关法律法规确定分配给合伙（或个人）律师的利润，借记利润分配应付合伙（或个人）律师利润科目，贷记应付合伙（或个人）律师利润科目;事务所按照税法规定应代扣代缴的合伙（或个人）律师个人所得税，借记应付合伙（或个人）律师利润科目，贷记应交税费应交个人所得税”科目;事务所向合伙（或个人）律师实际支付利润时，借记应付合伙（或个人）律师利润科目，贷记银行存款”等科目。（说明：合伙人的利润实际就是合伙人的

6、投资收益，缴交个人所得税后可供合伙人直接分配。）4、在其他应付款科目下增设业务协作款明细科目，核算事务所之间或事务所与其他专业单位进行业务协作时，发生的各项应支付给业务协作方的款项。事务所在确认收入时，不包括与业务协作方进行业务协作而需向其支付的款项。事务所在确认业务协作款时，按应向客户收取的总金额，借记银行存款、应收账款”等科目，按应支付给业务协作方的业务协作款，贷记其他应付款业务协作款科目，按应确认为收入的金额，贷记”主营业务收入科目;事务所在实际支付业务协作款时，借记其他应付款一一业务协作款科目，贷记银行存款”等科目。（说明：同行之间业务协作，是律师事务所常见的情况，通过【业务协作款】科

7、目，更能体现律所的业务特点。）在其他应付款科目下增设“专项监管款明细科目，核算事务所根据有关法律法规，代客户保管的合同资金、执行回款、履约保证金等各类存放于专用账户的款项。事务所在收到上述款项时，借记银行存款”等科目，贷记其他应付款专项监管款科目;事务所在返还上述款项时，做相反的会计分录。在其他应付款科目下增设代客户暂收款明细科目，核算事务所代客户暂收的对方当事人支付的赔款、人民法院等司法机关支付给客户的款项等各类暂收款项。事务所在收到上述款项时，借记银行存款”等科目，贷记其他应付款一代客户暂收款科目;事务所在返还上述款项时,做相反的会计分录。5、增设2801执业风险基金科目，核算事务所根据有

8、关法律法规提取的执业风险基金。事务所在提取执业风险基金时，借记管理费用一执业风险基金科目，贷记执业风险基金科目;事务所在依法赔偿时，借记执业风险基金科目，贷记银行存款”等科目才是取的执业风险基金不足以赔偿时，按照其差额借记管理费用科目。（三）所有者权益类会计科目。在“盈余公积科目下增设事业发展基金明细科目，核算事务所根据有关法律法规提取的事业发展基金。事务所在提取事业发展基金时，借记利润分配一提取事业发展基金科目，贷记盈余公积事业发展基金科目。取消“盈余公积科目下的法定盈余公积、任意盈余公积明细科目。（四）损益类会计科目。1 .在主营业务收入科目下增设公益法律服务收入”明细科目，核算事务所因从

9、事法律援助等公益法律服务而获得的经费支持;在主营业务成本”科目下增设公益法律服务成本明细科目，核算事务所因从事法律援助等公益法律服务而发生的成本。2 .在管理费用科目下增设执业责任保险费明细科目，核算事务所根据有关法律法规发生的执业责任保险费。事务所在确认执业责任保险费时，借记管理费用一执业责任保险费科目，贷记银行存款”等科目。3 .取消所得税费用科目。事务所按照税法规定应代扣代缴的合伙（或个人）律师个人所得税，通过应交税费一应交个人所得税科目进行核算。三、财务报表列示和披露事务所的财务报表项目应当按照小企业会计准则规定的格式进行设置，并作如下调整：（一）资产负债表。1 .将应付利润”项目调整

10、为应付合伙（或个人）律师利润”项目，反映事务所尚未向合伙（或个人）律师支付的利润。2 .在非流动负债中长期应付款项目之后增设执业风险基金”项目，反映事务所根据有关法律法规提取的执业风险基金。（二）利润表。1 .将营业税金及附加项目调整为税金及附加项目。2 .取消销售费用、管理费用、加：营业外收入、减：营业外支出项目下的所有其中项。3 .取消减：所得税费用、四、净利润项目。（三）附注。1.对于在附注中披露的利润分配表，将“一、净利润”项目调整为“一、利润总额”项目;取消“二、可供分配的利润”项目下的所有项目，并依次增设减：提取事业发展基金、其他转出项目;将三、可供投资者分配的利润项目调整为三、可供合伙（或个人）律师分配的利润”项目，将减：应付利润”项目调整为减：应付合伙（或个人）律师利润项目。2、设立分所的事务所，应当在附注中披露分所收入、分所费用、分所利润、分所资产总额和分所负债总额等信息。四、附则本规定自202年X月X日起施行。根据小企业会计准则的有关规定选择执行企业会计准则的事务所，应当参照本规定对相关会计科目和财务报表项目进行相应调整。