中级会计课件投资的会计处理实例.docx
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1、投资的会计处理实例一、交易性投资交易性投资是指准备在短期内出售或收回的投资,企业通过交易性投资来获得短期内的证券价格差额。此类证券的持有期刑事处分在3个月之内。该证券的价格变动损益计入当期损益。符合下列三个条件之一者被划分为交易性投资:持有的目的主要是为了近期内出售和回购;是企业采取短期获利模式进行管理的金融工具投资组合的一部分;属于衍生金融工具。没有在活跃市场中有报价、公允价值,能可靠计量的权益工具投资,才能定为交易性投资。交易性投资的相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益的借方),不计入投资成本。相关的交易费用是指可直接归属于购买、发行和处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用用,是
2、指企业不购买、发行或处置金融工具就不发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费用和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。【例。甲公司于2013年2月10日购入乙公司股票,实际支付价款为305万元,其中包括已经宣告尚未发放的现金股利5万元,另支付2万元的手续费用。2013年3月10日,乙公司分派现金股利,甲公司收到上述已宣告的股利的2万元。该投资为交易性投资。甲公司的会计处理如下:(1)2013年2月10日投资时借:交易性投资3000000投资收益20000应收股利50000贷:银行存款3070000(2)2013年3
3、月10日,乙公司分派现金股利时借:银行存款50000贷:应收股利50000例22013年10月5日,甲公司购入乙公司股票作为交易性投资,实际支付的价款为50万元。支付手续费用0.5万元。(1)甲公司购入乙公司股票借:交易性投资500000投资收益5000505000贷:银行存款(2)12月31日该股票市场价格上升为520000元。借:交易性投资一一公允价值变动20000贷:公允价值变动损益20000如果12月31日该股票市场价格下降至450000元。借:公允价值变动损益50000贷:交易性投资50000甲公司于2014年2月10日将上述股票全部出售,出售所得价款60万元。假设在升值的情况下出售
4、股票投资,应确认的投资收益=6052=8(万元)借:银行存款600000贷:交易性投资一一成本500000公允价值变动20000投资收益80000如果甲公司于2013年12月10日将上述股票全部出售,出售所得价款60万元。借:银行存款600000贷:交易性投资成本500000公允价值变动20000投资收益80000同时,要将已计入公允价值变动损益的20000元转入投资收益。借:公允价值变动损益20000贷:投资收益20000二、可供出售的投资可供出售投资指在初始确认时即被指定为可供出售的投资以及不能划分为持有至到期投资和交易性投资项目的投资(短期债券投资)。取得可供出售投资时,应当以取得该荐投
5、资时的公允价值加上相关交易税费计量。在取得该投资后,应当以公允价值计量,因公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失外,应直接计入所有者权益,并在该荐投资终止确认时转出,计入当期损益。可供出售投资指在初始确认时即被指定为可供出售的投资以及不能划分为持有至到期投资和交易性投资项目的投资(短期债券投资)。取得可供出售投资时,应当以取得该项投资时的公允价值加上相关交易税费计量。在取得该项投资后,应当以公允价值计量,因公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失外,应直接计入所有者权益,并在该项投资终止确认时转出,计入当期损益。【例3】A公司2013年10月2日以银行存款100万元购入乙公司发行的债券(到期
6、一次还本付息),并划分为可供出售的投资。借:可供出售投资IOoOooO贷:银行存款IoOooOo10月末该债券的公允价值为104万元。借:可供出售投资一一公允价值变动40000贷:其他综合收益4000011月末该证券的公允价值为102万元。借:其他综合收益20000贷:可供出售投资200002014年3月1日以95万元出售。借:银行存款950000投资收益70000贷:可供出售投资成本1000000公允价值变动20000同时将已经计入其他综合收益的20000元,转入投资收益。借:其他综合收益20000贷:投资收益20000三、持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、收回金额固定或可确定,且
7、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的初始成本应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。【例4】乙公司于2012年1月1日购W公司的债券,债券面值100万元,债券票面利率为8%,债券期限为3年。分年计息到期一次还本付息。当市场利率为6%时,计算出溢价为1053460元。借:持有至到期投资成本100OoOO利息调整53460贷:银行存款1053460确认投资收益并按实际利率法摊销溢价。期限应计利息实际利息溢价摊销余额010534601800006320716793103666728000062200178001018867380000611331886710000
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