CPA会计：长期股权投资确认初始计量.docx

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1、CPA会计：长期股权投资确认初始计量1 .股权投资：包括长期股权投资和金融工具的股权投资（一般为公允价值变动计入当期收益）。2 .长期股权投资：投资方对被投资单位实施控制（控股合并、企业合并、对子公司投资）、重大影响的权益性投资（联营企业投资），以及对其合营企业的权益性投资。a.联营企业投资：投资方能够又懒投资单位施加重大影响的股权投资。重大影响：投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，应考虑潜在表决权的影响（可转债、认股权证）。（例外情况：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，具有重大影响的权益性投资应记为当期损益的金融股资产）b.合营企业投资（1）合营企业：净资产（2）

2、共同经营：资产、负债3 .长期股权投资确认：子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日非同一企业控制）确认。（联营、合营企业投资参照执行）合并日（或购买日）是获得控制权的日期，需满足：a.合并合同已获股东大会通过；b.合并经国家有关部门批准；c.已办理了必要的财产权交接手续；d.已支付大部分的购买价款（50%）,有能力、有计划支付剩余款项（或无实际性障碍）；e.购买方实际上已控制被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益及风险。吸收合并：被合并方的法人资格消失；控股合并：被合并方的法人资格不消失，（合并方记长期股权投资，金额等于被合并方净资产份额，净资产为负时，按零确定）被合并方已宣告但尚未发放

3、的现金股利或利润，应作为应收项目处理,不计入企业合并成本。4 .初始计量a.联营企业、合营企业取得方式初始投资成本确认(1)以支付现金取得实际支付的购买价款(包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及算他必要支出)(2)以发行权益性证券取得权益性证券的公允价值(手覆费冲减股本溢价不计入成本或费用)(3)以债务重组等方式取得按债务重组等相关准则规定处理b.子公司投资(1)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况：被合并方自收购控制时一体化存续的

4、资产、负债(包括商誉)。合并方财务数据追溯至控制合并方、被合并方的孰晚时点。权益结合法(poolingofinterestmethod):视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。(原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。）支付现金.转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价：借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+收购形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产

5、账面价值）资本公积资本溢价或股本溢价（不够冲减的话可冲减留存收益）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）（权益性证券作为合并对价：计入资本公积-股本溢价）贷：银行存款（合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。）多次交易、分步取得股权形成同一控制下控股合并:新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值（差额冲减资本公积、盈余公积和未分配利润）（2）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资原则：购买法，相关费用的会计处理：与同一控制相同。一次交易实现的控股合并：合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。付出对价的资产、承担的债务的（公允价值-账

6、面价值）计入当期损益（固定资产、无形资产：资产处置损益；存货结转成本；视同卖出）多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并：a.原投资为权益法核算的长期股权投资购买日初始投资成本二原投资账面价值+新增股份公允价值b.原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益购买日初始投资成本二购买日原投资公允价值+新增投资公允价值C原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资购买日初始投资成本二购买日原投资公允价值+新增投资公允价值（b的公允价值变动计入投资收益转入、c的其他综合收益转入盈余公积、未分配利润）企业无论以何种方式取得股权投资，经宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应确认为应收月斯J,不应计入初始投资成本。合并方除最终控制取得集团内企业的股权（同一控制下合并处理）外,还涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步的股权（合并成本处理）。