待执行合同变为亏损合同、重组义务、或有事项的列报.docx

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1、待执行合同变为亏损合同、重组义务、或有事项的列报一.待执行合同变为亏损合同亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。其中，亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。1.金额的确定预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。2,科目的确定(1)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。合同存在标的资产为库存商品或原材料，应当对标的资产进行减值测试并

2、按规定确认减值损失，计算方法见存货章。举例1、2x20年12月，A公司与乙公司签订T分B产品销售合同，约定在2x21年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售2000件B产品，违约金为合同总价款的20%o2x20年12月31日，A公司已生产B产品2OOO件并验收入库，每件实际成本1.6万元。A公司销售B产品不发生销售费用。要求：如果不执行合同，年末B产品每件市场价格分别为2.4万元、1.5万元、L3万元三种情形，计算并编制三种情形的相关会计分录。A公司每件成本1.6万元，每件合同售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同（1）情形一：年末B产品短牛市场价格分别为2.4万元判断是否执行合同可变现净值

3、=20001.2-0=2400（万元）成本=20001.6=3200（万元）执行合同损失=3200-2400=800（万元）不执行合同损失=违约金损失20001.220%按市价确认销售损失（1.6-2.4）2000=-1120（万元），即产生收益，没有损失。综合考虑，应选择不执行合同。会计分录：借：营业外支出480 ( 20001.220%)贷：预计负债480（2）情形二，年末B产品谢牛市场价格为1.5万元。判断是否执行合同可变现净值=20001.2-0=2400（万元）成本=20001.6=3200（万元）执行合同损失=3200-2400=800（万元）不执行合同损失二违约金损失2000l.

4、220%+按市价销售损失（1.6-1.5）2000=480+200=680（万元）综合考虑，应选择不执行合同。会计分录：借：资产减值损失200贷：存货跌价准备200借：营业外支出480贷：预计负债480（3）情形三,年末B产品制牛市场价格为1.3万元。判断是否执行合同可变现净值=20001.2-0=2400（万元）成本=2000l.6=3200（万元）执行合同损失=3200-2400=800（万元）不执行合同损失二违约金损失2000l.220%+按市价销售损失（1.6-1.3）2000=480+600=1080（万元）综合考虑，应选择执行合同。会计分录：借：资产减值损失800贷：存货跌价准备8

5、00合同存在标的资产为尚未结转的合同履约成本，即合同履约成本科目余额，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，计算方法见收入章。举例2X20年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2x20年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元并计入合同履约成本科目（尚未结转的合同履约成本），因原材料价格上涨,甲公司预计生产该产品的合同履约总成本为580万元。假定甲公司220年年末的尚未结转的合同履约成本的预期能够取得的剩余对价为16万元，估计将要发生的成

6、本为1万元。执行合同的损失=580-500=80（万元），不执行合同的损失=合同履约成本减值准备确认的损失5合同成本账面价值20-（预期能够取得的剩余对价16-估计将要发生的成本1）违约金损失100二105（万元），故选择执行合同。会计分录同上。借：资产减值损失20（先对标的资产提减值）贷：合同履约成本减值准备20借：营业外支出60贷：预计负债60（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。举例1.甲公司2x19年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司应在2x20年3月以每件2万元的价格向丙公司销售1000件产品，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款2

7、0%的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。假定一：甲公司219年末预计该产品的单位合同履约成本为2.2万元。2x20年2月底，该产品完工，实际单位合同履约成本仍为2.2万兀O假定二：甲公司219年末预计该产品的单位合同履约成本为2.6万兀O要求：根据上述资料，分别编制甲公司的相关会计分录。(1)基于假定一：分析：甲公司每件预计合同履约成本2.2万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。因该合同因在219年末不存在标的资产，故应确认预计负债执行合同发生损失=IoOOX(2.2-2)=200(万元)不执行合同的违约金损

8、失=IoOOX220%=400(万元)因此，选择执行合同，确认预计负债为：借：营业外支出200贷：预计负债200产品完工后：借：库存商品(10002.2)2200贷：合同履约成本2200借：预计负债200贷：库存商品200销售商品时：确认收入=100oX2=2000(万元)结转销售成本=2200-200=2000(万元)(2)基于假定二：分析：甲公司每件预计合同履约成本2.6万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债执行合同将发生损失=100OX(2.6-2)=600(万元)不执行合同的违约金损失=100OX220%=400（万元）因此，选择不执行合

9、同，确认预计负债为：借：营业外支出400贷：预计负债400支付时：借：预计负债400贷：银行存款4001、2x20年12月，A公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在221年2月以每件0.5万元的价格向甲公司销售1000件A产品；甲公司应预付定金200万元，若A公司违约，双倍返还定金。A公司2X20年将收到的定金200万元存入银行。2x20年12月31日，A公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,A公司预计每件A产品的生产成本为0.8万元。要求：编制A公司2x20年的相关会计分录A公司每件预计成本0.8万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在

10、标的资产，故应确认预计负债。所以：执行合同损失=(0.8-0.5)1000=300(万元)不执行合同违约金损失二200（万元）因此，选择不执行合同。退出合同最低净成本=200（万元），确认预计负债：借：营业外支出200贷：预计负债200【提示】双倍返还定金,不执行合同时实际支付的是400万元，但A公司预收了200万元的定金，其中返还200万元是预收的定金，剩下200万元是退出合同最低净成本所以确认损失即预计负债的金额是200万元。2、A公司与乙公司于2x20年11月签订不可撤销合同，A公司向乙公司销售A设备5000台，合同价格每台10万元（不含税）。该批设备在2x21年2月25日交货。至2x2

11、0年末A公司已生产4000台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到10.20万元。预计其余未生产的1000台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。不考虑相关税费。要求：编制相关会计分录（1）则A公司应对有标的的4OOO台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的工OOO台A设备确认预计负债。有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失800贷：存货跌价准备A设备(40000.2)800无标的部分,合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出200贷：预计负债(10000.2)200在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。借：预计负债200贷：库存商品200二、重组义务1.重组

12、义务的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：(1)出售或终止企业的部分业务；(2)对企业的组织结构进行较大调整；(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。2 .重组义务的确认企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债

13、的三个确认条件。即：判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。【提示】将重组义务确认为预计负债时，应使用的会计科目为：预计负债科目和应付职工薪酬科目。3 ,重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产(厂房.店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。与重组有关支出的判断（1）属于与重组有关的支出且确认预计负债自愿遣散（辞退福利）借：管理费用贷：应付

14、职工薪酬强制遣散（辞退福利）借：管理费用贷：应付职工薪酬不再使用厂房的租赁撤销费借：管理费用贷：预计负债（2）不属于与重组有关的支出，不确认预计负债将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、剩余职工再培训费、新经理的招聘成本、推广公司新形象的营销成本、对新营销网络的投资、未来可辨认经营损失支出与继续进行的活动相关尚未发生费用，实际支出再编分录特定固定资产的减值损失，支出与继续进行的活动相关借：资产减值损失贷：固定资产减值准备举例1.根据企业会计准则第13号或有事项的规定,重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易

15、或事项有（ABD）。A.出售企业的部分业务B.对组织结构进行较大调整C,为扩大业务链条购买数家子公司D.营业活动从一个国家迁移到其他国家2、202年12月，经董事会批准，甲公司自20x3年1月I日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额为（C）。A.-120万元B.-165万元C.-185万元D.-190万元三.或有事项的列报（一）预计负债的列报因多项或有事项确认的预计负债，在资产负债表通过预计负债项目进行总括反映。而对应的费用支出，在利润表管理费用、销售费用和营业外支出