注册会计师考试《税法》备考知识点.docx

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1、注册会计师考试税法备考知识点知识点一：特殊经营行为和产品的税务处理一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1.应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额,并分别计算应纳税额。2.如未分别核算销售额,应从高适用税率征收。二、混合销售行为1.含义:一项销售行为既涉及增值税应税货物,又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务),为混合销售行为。2.税务处理:混合销售原则上依据纳税人的主营业务判断是征收增值税,还是征收营业税。属于增值税纳税人的混合销售行为,只征收增值税。3.应用举例：(1)销售家具的厂商,在销售家具的同时送货上门,为增值税的混合销售行为。(2)邮局提供邮政服务的同时销售邮寄包裹的包装纸箱,为

2、营业税的混合销售行为。4.特殊规定：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,应按兼营税务处理：(1)分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据货物销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；(2)未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额。三、兼营非应税劳务1 .含义:增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且二者之间并无直接的从属关系,这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2 .税务处理:兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：(1)分别核算:各自交税；(2)未分别核算或不能准确核算货物/应税劳务和非

3、增值税应税劳务销售额:由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。3 .应用举例：(1)购物中心既销售货物,又提供餐饮服务；(2)酒店提供就餐和住宿服务,又设商场销售货物。四、新增:成品油零售加油站增值税征收管理办法（一）加油站一律认定为增值税一般纳税人。（一）发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人,在售卖加油卡、加油凭证时,按预收账款作相关财务处理,不征收增值税。（三）加油站无论以何种结算方式收取售油款,均应征收增值税。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油,不得向用户开具增值税专用发票。（四）加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的,允许在当月成品油销售数量中扣除：1 .经主管税务机关确

4、定的加油站自用车辆自用油；2 .外单位购买的,利用加油站的油库存放的代储油（代储协议报税务机关备案）。3 .加油站本身倒库油。4 .加油站检测用油（回罐油）。知识点二：进口货物征税（海关代征）一、进口货物征税范围及纳税人征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物,不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。二、进口货物适用税率：17%、13%（同国内货物）三、进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳进口增值税=组成计税价格X税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）四、进口货物的税收管理进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海关;纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。