009财务现金流量表的分类与构成要素.docx

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1、1Z101040财务现金流量表的分类与构成要素本节考点盘点序号考点内容应试要求已考考点分布（分）备注2005年2006年2007年1现金流量表的分类驾驭12现金流量表的构成要素驾驭1331Z101041驾驭财务现金流量表的分类建设项目现金流量表详细内容随项目经济评价的范围和经济评价方法不同，一般分为：财务现金流量表国民经济效益费用流量表财务现金流量表按其评价的角度不同分为：项目投资现金流量表项目资本金现金流表投资各方现金流量表财务支配现金流量表。1Z101042驾驭财务现金流量表的构成要素构成经济系统财务现金流量的基本要素包括：营业收入、投资、经营成本、税金一、营业收入（一）营业收入是指项目建

2、成投产后各年销售产品或供应服务所获得的收入。即：营业收入=产品销售量（或服务量）X产品单价（或服务单价）1.产品年销售量（或服务量）的确定依据企业的设计生产实力和各年的运营负荷确定年产量（服务量）0为计算简便，年生产量即为年销售量。2,产品（或服务）价格的选择产品价格一般采纳出厂价格，即：产品出厂价格=目标市场价格一运杂费对于供出口的产品，应先按国际目标市场价格扣减海外运杂费并考虑其他因素影响后，确定离岸价格，然后换算为出厂价格；假如其销售价格选择离岸价格，则应同时将由项目到口岸的运杂费计入成本。（二）补贴收入包括：先征后返的增值税、定额补贴、财政扶持赐予的其他形式的补贴。不包括企业取得的、用

3、于购建或以其他方式形成长期资产的与资产相关的政府补助。补贴收入同营业收入一样，应列入项目投资现金流量表、项目资本金现金流量表和财务支配现金流量表。二、投资建设项目评价中的总投资是：建设投资、建设期利息和流淌资金之和（一）建设投资建设投资是指项目按拟定建设规模（分期建设项目为分期建设规模）、产品方案、建设内容进行建设所需的投入。（二）建设期利息建设期利息系指筹措债务资金时在建设期内发生并按规定允许在投产后计入固定资产原值的利息，即资本化利息。建设期利息包括银行借款和其他债务资金的利息，以及融资中发生的手续费、承诺费、管理费、信贷保险费等其他融资费用。分期建成投产的项目，应按各期投产时间分别停止借

4、款费用的资本化，此后发生的借款利息应计入总成本费用。（三）流淌资金流淌资金系指运营期内长期占用并周转运用的营运资金，不包括运营中须要的临时性营运资金。在项目寿命期结束时，投入的流淌资金应予以回收。流淌资金是流淌资产与流淌负债的差额。流淌资产的构成要素一般包括存货、库存现金、应收账款和预付账款；流淌负债的构成要索一般只考虑应付账款和预收账款。（四）项目资本金1 .项目资本金的特点项目资本金（即项目权益资金）是指在建设项目总投资中，由投资者认缴的出资额，对建设项目来说是非债务性资金，项目法人不担当这部分资金的任何利息和债务；投资者可按其出资的比例依法享有全部者权益，也可转让其出资，但一般不得以任何

5、方式抽回。项R资本金主要强调的是作为项R实体而不是企业所注册的资金。2 .项目资本金的出资方式可以是现金，也可以是实物、工业产权、非专利技术、土地运用权、资源开采权作价出资以及企业未安排利润以及从税后利润提取的公积金以工业产权和非专利技术作价出资的比例一般不超过项目资本金总额的20%（经特殊批准，部分高新技术企业可以达到30%以上）。3 .项目资本金的来源渠道和筹措方式依据项目融资主体的特点按下列要求进行选择：既有法人融资项目的新增资本金可通过原有股东增资扩股、汲取新股东投资、发行股票、政府投资等渠道和方式筹措。新设法人融资项目的资本金可通过股东干脆投资、发行股票、政府投资等方式筹措。政府投资

6、资金，包括各级政府的财政预算内资金、国家批准的各种专项建设基金、统借国外贷款、土地批租收入、地方政府按规定收取的各种费用及其他预算外资金等。政府投资主要用于关系国家平安和市场不能有效配置资源的经济和社会领域，包括加强公益性和公共基础设施建设，爱护和改善生态环境，促进欠发达地区的经济和社会发展，推动科技进步和高新技术产业化。对政府投资资金，国家依据资金来源、项目性质和调控须要，分别实行干脆投资、资本金注入、投资补助、转贷和贷款贴息等方式，并按项目支配运用。对投入的政府投资资金，应依据资金投入的不同状况进行不同的处理：全部运用政府干脆投资的项目，一般为非经营性项目，不须要进行融资方案分析。以资本金

7、注入方式投入的政府投资资金，在项目评价中应视为权益资金。以投资补贴、贷款贴息等方式投入的政府投资资金，对详细项目来说，既不属于权益资金，也不属于债务资金，在项目评价中应视为一般现金流入（补贴收入）。以转贷方式投入的政府投资资金（统借国外贷款），在项目评价中应视为债务资金。（五）项目资本金现金流量表中投资借款的处理在项目资本金现金流量表中投资只计项目资本金，投资借款不作为现金流入，但借款本金的偿还及利息支付则计入现金流出。（六）维持运营投资在现金流量表中将其作为现金流出，参加内部收益率等指标的计算。同时，也应反映在财务支配现金流量表中，参加财务生存实力分析。三、经营成本（一）总成本总成本费用=外

8、购原材料、燃料及动力费十工资及福利费十修理费十折旧费十摊销费十财务费用（利息支出）十其他费用1 .外购原材料、燃料及动力价格是在选定价格体系下的预料价格，该价格应按到厂价格计，并考虑运输及仓储损耗。2 .工资及福利费：通常包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，以及医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金中由职工个人缴付的部分。3 .修理费可干脆按固定资产原值（扣除所含的建设期利息）或折旧额的肯定百分数估算4 .折旧费固定资产折旧费5 .摊销费：无形资产从起先运用之日起，在有效运用期限内平均摊入成本。无形资产的摊销一般采纳平均年限法，不计残值。其他

9、资产的摊销可以采纳平均年限法，不计残值，摊销年限应留意符合税法的要求。6 .利息支出估算包括长期借款利息、流淌资金借款利息和短期借款利息三部分。须要引起留意的是，在生产经营期利息是可以进人总成本的，因而每年计算的利息不再参加以后各年利息的计算。7 .其他费用包括其他制造费用、其他管理费用和其他营业费用这三项费用，系指制造费用、管理费用和营业费用中分别扣除工资及福利费、折旧费、摊销费、修理费以后的其余部分，应计入生产总成本费用的其他全部费用。产品出口退税和减免税项目按规定不能抵扣的进项税额也可包括在内。（二）经营成本主要用于项目财务评价的现金流量分析。经营成本作为项目现金流量表中运营期现金流出的

10、主体部分，是从投资方案本身考察的，在肯定期间（通常为一年）内由于生产和销售产品及供应服务而实际发生的现金支出。按下式计算：经营成本=总成本费用一折旧费一摊销费一利息支出或经营成本=外购原材料、燃料及动力费+工资及福利费+修理费+其他费用经营成本与融资方案无关。四、税金项目财务评价中涉及的税费1 .从销售收入中扣除的营业税金及附加和增值税。营业税金及附加包括营业税、资源税、消费税、土地增值税、城市维护建设税及教化费附加。增值税是价外税，纳税人交税，最终由消费者负担，因此与纳税人的经营成本和经营利润无关。2 .计人总成本费用的进口材料的关税、房产税、土地运用税、车船运用税和印花税。3 .计入建设投

11、资的引进技术、设备材料的关税和固定资产投资方向调整税。4 .从利润中扣除的所得税。四、税金项目财务评价中涉及的税费1 .从销售收入中扣除的营业税金及附加和增值税。营业税金及附加包括营业税、资源税、消费税、土地增值税、城市维护建设税及教化费附加。增值税是价外税，纳税人交税，最终由消费者负担，因此与纳税人的经营成本和经营利润无关。2 .计人总成本费用的进口材料的关税、房产税、土地运用税、车船运用税和印花税。3 .计入建设投资的引进技术、设备材料的关税和固定资产投资方向调整税。4 .从利润中扣除的所得税。小结现金流入现金流量1销售收入GHyi收入）2固定资产线值收入3流动资金的收问现金流出1建设投演投入（形成固定资产）2同资金投入Wg营成本=总成本费用一折旧费一推销费一剂息支出I折旧费、抻销费不作为现金流出刈息支出.向目投餐现金流量表中不作为湎出在赫本今现今渔呈衰中作为流出