个人所得税法：综合所得的应纳税所得额和应纳税额的计算.docx

个人所得税法：综合所得的应纳税所得额和应纳税额的计算一.应纳税所得额确定的一般规定：应纳税所得额=各项收入-税法规定的扣除项目或扣除金额【提示】个人所得的形式，包括现金.实物.有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。二、居民个人综合所得应纳税所得额确定和应纳税额的计算（一）每月（次）综合所得税务处理1.工资.薪金所得：扣缴义务人支付时，按“累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入累计免税收入累计减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额X预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额【提示U累计减除费用二5000/月X当年截至本月在本单位的任职受雇月份【提示2】专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。(三险一金)【提示3】专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。(1)除大病医疗以外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。(具体政策见下一讲)(2)一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除,也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。【提示4】其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。【提示5】专项扣除、专项附加扣除口依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。级数.累计预扣预缴应纳税所得额预扣率(%)速算扣除数01.不超过36000元/3，2超过36000元至144000元的部分IOP2520p16920-超过144000元至300000元的部分20.4.超过300000元至420000元的部分-2531920,529205超过420000元至660000元的部分C30p6一超过660000元至960000元的部分川3585920*181920p7超过960000元的部分“45举例杨某2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，三险一金等专项扣除为4500元，享受专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，计算前3个月各月应预扣预缴税额和全年预扣预缴税额。1月二(30000-5000-4500-2000)×3%-0=555元2月=(30000-5000-4500-2000)×2×10%-2520-555=625113月二(30000-5000-4500-2000)×3×10%-2520-555-625=1850元全年预扣预缴税额=(30000-5000-4500-2000)×12×20%-16920=274802 .劳务报酬所得：扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：(1)每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额=(收入-80O)X预扣率20%(2)每次收入4000元以上的，预扣预缴税额=收入X(1-20%)X预扣率(3档)级数.预扣预缴应纳税所得额，预扣率(%)P速算扣除数.1.不超过20000元"20.，0”2。超过20000元至50000元的部分30“2000-7000.3e超过50000元的部分*40，不超过20000:预扣率20%,速算扣除数0;超过20000至50000元的部分：预扣率30%,速算扣除数2000;超过50000的部分：预扣率40%,速算扣除数7000;举例劳务报酬所得预缴税额计算假如杨某(居民个人)本月取得劳务报酬所得20000元，计算应预扣预缴税额。20000×(1-20%)×20%=32003 .稿酬所得：扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：(1)每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额=(收入-800)×70%×20%(2)每次收入4000元以上的，预扣预缴税额=收入X(1-20%)X70%×20%稿酬所得预缴税额计算举例假如杨某(居民个人)本月取得稿酬所得20000元，计算应预扣预缴税额。应预扣预缴税额=200OOX(1-20%)×70%×20%=2240元4 .特许权使用费所得：扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：(1)每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额=(收入-800)×20%(2)每次收入4000元以上的，预扣预缴税额=收入X(1-20%)X20%(二)全年综合所得税务处理(P292)综合所得应纳税所得额=全年收入额-6万元/年-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除【提示1】工资、薪金所得全额计入收入额；而劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%;此外，稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按70%计算,即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的56%o【记忆小贴土】工资薪金全额；劳务、特许打8折计入收入额；稿酬折上折，实际打5.6折计入收入额。【提示2】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴和汇算清缴的差异性：1 .收入额的计算方法不同：年度汇算清缴时，收入额为收入减除20%的费用后的余额（稿酬再减30%）;预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额,其中，收入不超过4000元的，费用按800元计算;每次收入4000元以上的,费用按20%计算。2 .适用的税率/预扣率不同：年度汇算清缴时，并入综合所得适用3%45%的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。3 .可扣除的项目不同：居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。举例杨某2019年收入情况如下：全年工资薪金收入36万元，三险一金等专项扣除为4500元/月，全年享受专项附加扣除共计2.4万元，全年取得劳务报酬收入2万元，稿酬收入2万元。不考虑其他因素，请计算杨某汇算清缴多退少补的个人所得税税额。36+2×80%+2×80%×70%-0.4500×12-6-2.4=38.72-6-5.4-2.4=24.92万元24.92×20%-1.692=3.292万元3.292-2.748-0.32-0.224=0三.非居民个人应纳税所得额确定和应纳税额的计算1.工资、薪金所得应纳税所得额=每月收入额-5000元/月；2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。应纳税额计算如下：(1)劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额X税率-速算扣除数=收入X(1-20%)X税率-速算扣除数(2稿酬所得应纳税额=应纳税所得额X税率-速算扣除数二收入(1-20%)70%税率-速算扣除数(3)特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额X税率-速算扣除数=收入X(1-20%)X税率-速算扣除数【记忆小贴士】劳务、特许打8折计入收入额即为所得额;稿酬折上折,实际打5.6折计入收入额即为所得额。(同居民个人)级数，应纳税所得额“税率(%)/速算扣除数，1不超过3000元3，OQ超过3000元至12000元的部分IoQ210，1410,，3“超过12000元至25000元的部分“20“4-超过25000元至35000元的部分25.2660。超过35000元至55000元的部分。30p44IOp6超过55000元至80000元的部分。35.7160。IQ超过80000元的部分45“15160.举例1.假如某非居民个人取得劳务报酬所得20000元，应扣缴税额=20000×(1-20%)×20%-1410=1790(元)2、假如某非居民个人取得稿酬所得10000元。应扣缴税额=100OOX(1-20%)×70%×10%-210=350(11)