2024中级会计职称考试中级会计实务课件讲义——第二十一章 企业合并与合并财务报表.docx

第二十一章企业合并与合并财务报赛第一节企业合并一、同一控制下企业合并的会计处叫！（一）同一控制下企业合并的会计处理原则同一控制下.将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合,从最终控制方的角度,合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化.有关交易事项不作为出档或明买.处理原则：愿用真体内筌不产生新的资产加黄债合并方在台井中&认取得的代合并方的资产、货值值乐于核合并方账面上原巳鹏认的资产和JIft原底面价值不变令并方在令将中取纤的被合并方青产.负债应雄持其在被合并方的原膝面价便不灵基IS不再响根4合外方在合并中取得的冷资产的入咔价值与为进忖金及合并支付的竹价账面价依之间的是H1.应专利整所有者权A相关MR,不影响根区公W一券化存线原则同一拽制下的粒较合并.应视同合并后彩式的报告上小自最终校制才弄始典关般制廿一或是一体化存续下来的.体现在其合并财务报表上被合并方为最终控制方从第三方购买合井方螭制财务报表时，应以被合并方的资产、黄债（包括*终控制方收购敕合并方而彩成的商冬）在录终林町方财务极人中的皇面价值为&&,过行相关会计处理，合外方的财务报A比较数据连流调整的期网应不早于双方处于最终控制方的控M之下耿晚的“间<-）同一控制下控股合并的会计处理僧：长1»股权投遣（坡合并方在最终踊方合并财务报表中可辨认净资产账面价值的份酸最蝮控制方收购被合并方时形成的商誉）资本公积一一般本溢价/资本溢价盈余公枳利洞分配一未邠捌涧贷：银行存款等资本公枳-一股本溢价/资本港价（贷方差）借：筒理盘用个别报表货：.刖发行债券计入初始确认金枝（应付情男一一利息两整）冲玳资本公枳-股本溢价科目，不足冲制依次磨亍股票冲他余公积和未分配利润处理令并成本>金升中取舟的社内美方>r*»认净资产公兔价Ii份*1的是领tt*:金升财务就A中应“市商誉；吸收合并：的美方长萍及个刎财务报&中应&认商誉金畀成.泰V/并中取好的衩购英才可耕认净资产公允价值伶款的展亚计入合并当期的管业，卜收人.开&用注中说明，桧肢合并：计入台井§期的合并利汹A；吸收合并：计入合并与期购美方的个别到犯人6企业合并成本或合并中取得的可循“资产、负愦公允价值的湾整校同在购买日发生，迸行ifl涌调整内买日后12个月内Q）同步黄整相关的比较报表信息超过12个月作为前期差错处理被附买方各项可辨认一产、负债以其在的买日公允侨依计量g井贵产负债表I将子公司的账面价值调整为公允价值中5日合册务报制Wi初抵箫子公司权益和以公司长期股权投资合并利润表、合并现金流Hi表无需公制【提示】当合并成本小于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份献的差S1.调修合并资产负愦表留存收会（二）非同一控制卜控股合并的会计处理购买法：看公允）借：长期股权投资（付出对价的公允价值）SHJdRW份：银行存款等控般合并（个表）借：管理费用（直接相关密用）即银行存款<=）非同一控制下吸收合并的会计处理合并取得的各项资产、负债按其公允价EA吸收合并（个表）作为合并对价的货币性资产视同处置,资产处置酶计入合并当期的利海发取破产负债的公允价值与付出对价公允价值的差桅，5商誉或募业外收入第三节合并财务报表的编制调挖业务抵错业务1.对子公司的个别财务报农进行调整（非同一控制下控IR合并）2.对于公司的长期股以投济按权前法科整】与股权投货有关的抵销2 .内部债权债务的抵3 .内部商乩交林的抵销4 .内部国定货产交助的抵炳，内都无形傀产交易的抵Hl6 .现金流人与现金流出的抵销、长期股权投资与所有害农炭的介井处理对7公司的个别财务报货进行调用（调产公司）对于公司的个H拄制下。会计政策H会计期MUl整一败切M力值在近Utr整会计政策和会计期同强鲁一致制下c将子公司贵产食假IK面价值调鲁为。公尢价值调整Ia定假产价值朴提墙值部分折旧EIIa定资产增值为例何虎对所得我的影响对母公司长投的调壑（两母公司）成本法一权益法（同-拄M下和非同一栉M下企业价井国调）抵MI权前将母公司长期股权投资（调整后的）与子公司所仃者权益同控按账面，旧胃控按调祭后的）的抵tn（同按刎下和非同栓IW下一合并部做）抵一损益都用公司投资收裱与子公司利涧分配抵In（同一拄制下和非IiI一样：W下企业价并播<-）同一控制下企业分井中取得的子公司1 .合并日IMMUt（HKftVffeJi）1母公司长期股权投资与子公司所有存权益抵体IItWtitA空股本实收资本）资本公职真枪综合收成麴余公织未分IEMffl货：长崛权投资少数般东权益1子公司ByB所有者权故持股限=子公司账面所有者权技XWK比例（田公司或少5侬东）假女留存收益了公司原由企业靠团其他住业栓制时的限在收薇在合并财务板衣中是存在的.所以时于被合并方在企业合并前实现的留存收依中归隔于作并方的部分予以恢M应自合并方资本公税（贯本溢价/股木溢价）转入田存收fibm次.八S一»【以含弁方的资本公IR（资本注价SE倡：负本1.枳股本溢价）货万余为用】货：4公积1.S合并方企业合并匍划的咨存未分配利涧收口归于合并方的部分】2 .M*（3j0.母公司、#««）、4MUn3¾Hi,1¾iiifi?内容成本法权益法合并极发调施分录1.子公司实现监亏不做处理借，长期股权投资贷：投资收粕（或相反分录）ffi1长期股权投资贷：投资收战（或相反分录）卜f公司假面净利涧X%】2.7公司宣告分派现金股利（St应收股利贷：投资收益倩，应收般利贷：K期股权投资侨，投费收益货，K期收杈投疥3.子公司其他综合收益变动不做处理f?r：长期股权投资贷：其他株分收筱（或相反分录）f?r：长期股权投资贷：儿他踪合收献（BR相反分裁）4子公司所有者权JS的儿他变动不做处理倩IK期股权投资贷I资本公枳（或相反分玳）倩IK期股权投资贷，资本公职（或相反分录）提示“计算出母公司对尸公司长期股楂投费谓整后的账面价值【楂减法词整后的长投-个别报表Sk，以IW年慢谓整数*本年第整效用公司占的份额】对母公司长期股权投资讯整同母公司长投I成本法i权益法）健示2】本期合并财务报襄中印初“所有存权Ir各项目的金额应与IRJ合并财务报我中的期末“所行者权靛”对应项目的金St一致.合井投去编:W的调修分录和抵销分逑:并非会计凭证中的正式分录,只是在工作底锡中编制，与企业个别报表项目无美.不过城,所以，在注绘编报的侪况下，次年要对上年僮娘别的谓婺分录和抵销分求蛆款勒制,【先调以Iib再调当年】）上期i制的调整分能涉及所有者权fit项目的.在本期4期编刎时常杵换成“年初”等.2）上期编制的调整分世涉及利涧衣的披衣项目需要替换成未分间利润一一年初”r»一照抄第1年调舞分聚，购买日后第2年_第1年整整分录中涉及到利加表的项目（即报苗类项目）改为（较少涉及）W“年初未分咖翔.J扑一补上第2年的调整报稿分录内*调当年«1以前年度1.子公司实现侬亏的典整（«：长期股权投资贷：投贸收拈（或相反分求）f公司C净利和X母公司拈股比例】俏：长期IK权投费贷：未分配利泗一什的（或相反分洪）2.子公司宣告分派现命股利的调壑Ah投资收益贷：长期股权投资借r未分配PIiW一年初货：长期股权投资3.子公司其他琮合收益变动的谓壑借：长期股权投资贷：其他擦令收哉（或相反分录）僭:长期股权投资%K他笈分收益一年初（或相反分录）4.子公司所有者权益的其他变动的调整借：长期股权投资Vt：资本公积（或相反分案）（ft:长期股权投资W：资本公枳一年切（或相反分求）抵的母公司长投与子公司所仃齐权筱抵用权薇借：股本（实收资本）资本公枳其他综合收益盈余公积（期初+当年）超他蝌（蝴当年）货：长期股权投资1«*:丹顺东权J三子公司账面所有匕>司所含者权立,的比例/子公BBE报0分傅投刈恢复留存收技借：资本公枳一*&:盈余公枳未分正利溺一【以合并方的资本公枳（资方溢价支股本港n贷方余at为阳】-【IB合并方企业合并前实现的S收1H3属于合并方的知分】投资收费的抵消倩：投货收旅【于公句*面"利X母公司的挣股比例】少款股东损瓶【子公司*3B冷利-X少数股东持股比例】未分配利润一尔初贷：提取盈余公枳向所有者（或版朱的分配未分配利涧一年末【小结】同一控制下企业合并I通令不需要调子公司财务报我（除非母子会计政策、会计期间不致）合并日抵销权益（恢愤存收益）<母公司长投二占子公司账面净侪产f»SO期末<1）调母公司（成本法一权益法）提示“3补、1Wi【提示2投资收益=子公司张面汴利利X济般比轲【提示3】谢整后长投-母公司占子公诃净资产张面价欠份瓶【提示4少数股东提益-子公司账面冷料涧X少数般东持股比例【提示5】少数股东权拉-子公司账面所行齐权战X少数股东拜股比例<2）抵能权益（恢复留存收益）（3）抵HI报益t*Ml甲公句2022甲1月I日以28600万元的价格取得A公司融的IR权.甲公向在购买A公司过程中发生审计.评估和法律服务等相关费用120万元.上述价款均以银行存款支付.甲公司与A公司均为同一控IM下的企业.A公司会计政策与甲公司一致.<1）已如令并日A公司相对了最终控制方而J的所有杵权益JKlM价值为32000万元,其中股本为20000万元,资本公枳为8000万元.公余公积为1200万元.未分配利润为2800万元.甲公司个别报表长期股权投资-A公司25600资本公枳3000贷r银行存款2800首理功用120«1银行存款120合片我去；WMMOWXVffftA)柢1权益借I股本资本公枳玄余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权战2000080001200232WW×m-25600320×>×2-6t()O饰资本公枳3200依乂留存收益贷I盈余公枳1200×80V960未分配利湖2800X2032240<2>A公司2022年全年实现净利润10500万元，的股东大会批准，2022年提取依余公枳2000万元,向股东宣告分派现金股4'Jtwo万元.甲公司个别投入：公司IR东权减账面价(ft320(XHH)6(X>-1MIO-3K0(l0万元.股本2(IO,资本公积8000,独余公积】200+2000-3200,未分配利渤280<X10500-20-45006MIO其中：田公司占份额=：*OOoXStR-301。分并报表：调母公司、抵用权筱(，恢复留存收费)、抵销损益词用公司长投A1子公司当年打利,倩IK期般机投资一A公司8W0贷I投资收优8100B.子公司当年分配现金股Ph借，投资收战3600贷r长期股权投史一A公司3600谢熊后的长投;2560