记账实操-外贸公司会计账务处理流程.docx

记账实操-外贸公司会计账务处理流程账务处理外贸会计的特点1、外贸基本都存在收入滞后，成本在前的问题，注意进口关税的成本结转问题。2、印花税问题,按合同0.03%缴纳，进口和出口都是需要缴纳的。3、出口退税。增值税与消费税在我国对出口行业实行零税率，出口的企业需要按月或按次到税务机关申报。外贸会计做账流程（自营出口）1、国内采购（或生产货物）国内采购或加工生产货物其账务处理程序和一般企业会计处理程序基本一致。采购商品时：借：商品采购经营费用应交税金-应交增值税（进项税额）（根据增值税专用发票上注明的税额记帐）贷：银行存款或其他货币资金商品验收入库时:借：库存商品贷：商品采购2、商品出口时会计处理程序1）商品托运出口A、出库待运时出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。借：待运和发出商品-鬃商品贷：库存商品B、出口交单时出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时,储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇帐款-有（无）证出口-美元-人民币贷：自营出口销售收入-人民币C、结转销售进价对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：自营出口销售成本-鬃商品类别贷：库存商品D、出口收汇时银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。借：汇兑损益借：银行存款贷：应收外汇帐款-有（无）证出口-美元-人民币2）支付国外费用A、国外运费商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款B、国外保险费出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款C、国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作"自营出口收入“暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款-应付佣金累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：借：经营费用累计佣金贷：银行存款预估国外费用季度预估时，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款-应付佣金其他应付款-预估国外运保费季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。3）支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：借：经营费用萱理费用贷：银行存款4）出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：a、对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应收外汇帐款或贷：应付外汇帐款同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品贷：自营出口销售成本已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（消费税）贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算）银行存款b、如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后,再按规定办理申报退税手续。聂如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明,补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。作如下会计分录：补交应退的税款时，会计分录同上。出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收出口退税（按退税率计算）自营出口销售成本（按征退税率之差计算）3、出口货物退（免）税的帐务处理出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等,下同）收齐,并按要求装订成册，填列出口货物退（免）税申报表后，按期向其主管的税务机关申报退税。1）出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据出口货物消费税专用缴款书上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：借：应收出口退税-增值税-消费税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（指消费税）2）出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）3）实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：应收出口退税-增值税消费税4）对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应收出口退税-消费税5）对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应收出口退税-增值税消费税6）对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理出口商品退运已补税证明，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（消费税）贷：自营出口销售成本（不予退税）（按征退税率之差计算）银行存款对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。3详解：出口商品采购的会计核算1、入帐时间出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准，即取得商品入库单和增值税专用发票等有关结算凭证。2、帐户设置、"库存出口商品"帐户，该帐户系资产类帐户，核算企业全部自有库存出口商品。同时采取进价核算，按出口商品的实际采购成本记帐。借方反映已验收入库的商品进价；贷方反映企业销售商品结转的商品销售成本。、"经营费用"帐户。该帐户系损益类帐户，核算企业在购销存环节发生的应由企业负担的进货运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储保管费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。、"应交税金"帐户。该科目系负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金。该帐户在企业出口商品采购阶段通过应交增值税子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税额情况。、“银行存款"或"应付帐款”帐户。在此阶段主要反映已付或应付供货企业的货款。单据齐全后，财务部核算员做如下会计分录:借：库存出口商品运动鞋40000应交税金应交增值税（进项税额）6800经营费用运杂费200贷：银行存款47000如果因商品质量瑕疵等原因无法出运，外贸企业与工厂协商后退货的，由外贸企业到当地主管国税局开具进货退出及索取折让证明单，销货企业凭此证明单开具红字发票。购货企业凭对方开具的红字发票入帐。财务部核算员做如下会计分录：借：应收帐款-46800库存出口商品运动鞋-40000应交税金一应交增值税（进项税额）-68004详解：出口商品销售的核算外贸企业的出口销售方式主要有：自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售以及代销国外商品。1、自营出口销售的核算一般贸易的出口商品包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口均在"自营出口销售"科目下按商品分户核算。1）入帐时间。自营出口销售收入的核算，不论是海、陆、空、邮出口，均以出口企业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间。2 ）科目设置。、"库存出口商品"帐户。、”自营出口销售收入"帐户。该帐户系损益类帐户。其贷方反映自营出口销售收入；支付的外币运费、保险费、佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入。后两类情况用红字记帐。、"自营出口销售成本"帐户，该帐户系损益类帐户。借方反映结转的销售成本和增值税退税差额以及用红字冲减退货成本、”应收外汇帐款”帐户，该科目系资产类帐户。借方反映应收外汇货款，贷方反映已经收回的外汇货款，期末余额反映尚未收回货款。、"预收外汇帐款”帐户，该科目系负债类帐户。借方反映出口实现时转销的预收货款，贷方反映预收客户的定金或货款，期末余额反映尚未转销的预收货款。"应收外汇帐款"和"预收外汇帐款"帐户，采用复币式帐页，即一般以人民币为记帐本位币，同时又要核算外币（主要以美元为主）金额。此两帐户由外币折算成人民币时应选择入帐（议付）当天或本期1日的汇率中间价做为记帐汇率。3 ）入帐金额。对外贸易销售收入的入帐金额一律以FOB价为基础，以FOB价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出均应作冲减销售收入处理。借：应收外汇帐款$6000¥48000贷：自营出口销售收入$6000¥48000预提海运费贷：自营出口销售收入-$300-¥2400预提费用$300¥2400在实际操作过程中，一般在期末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提。支付时直接冲减自营出口销售收入。由于专业外贸公司一般是先有国外定单，然后再收购，所以外贸企业销售库存出口商品一般采取个别计价法。在发出商品时，根据发出商品的实际数量、金额结转库存出口商品成本，同时将增值税征退差额转入自营出口销售成本。做如下会计分录：借：自营出口销售成本40000自营出口销售成本1600贷：库存出口商品40000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）1600同时，计提应收出口退税借：应收出口退税5200贷：应交税金一应交增值税（出口退税）52002、代