义务教育学校教职工奖励性绩效工资个税筹划理论探讨(精).docx

财会探讨FinanceandAccountingResearch纳税筹划不同于偷税，因为偷税具有非法性和事后性；纳税筹划也不同于避税，因为避税虽具非违法性，但它违反国家立法意图，是各国政府所不允许或不支持的。纳税筹划是各国普遍认同的，其实质是一种合法的节税行为,是市场经济条件下纳税人的一项基本权利。2、义务教化学校教职工嘉奖性绩效所得纳税筹划途径”荣庆市义务教化学校嘉奖性绩效工资发放时间的敏捷性和全年一次性奖金个税计缴方法的特殊性,给纳税人供应了个税筹划的可操作性。笔者认为,对嘉奖性绩效工资进行个税筹划可以从两个途径入手，一是分摊筹划，一是纳税临界点筹划。(D分摊筹划途径。由于相关政策对义务教化学校嘉奖性绩效工资的发放时间和方式并无限制性规定，我们可以理解为除了按年终一次性发放外，也可分摊至按月、按季度或按学期发放。依据纳税人每月工资凹凸.结合九级超额累进税计缴特征，统筹计算，合理选择全年纳税嫌少的方式发放嘉奖性绩效，将达到较好的个税筹划效果：(2)纳税临界点筹划。当嘉奖性绩效大于6000元时，已扣除三险一金等合法扣除数的月工资大于或等于税法规定的费用扣除额时,比起其他发放方式，年终一次性发放纳税最少。在这种状况下.由于工资薪金所得的九级税率级次特征，义务教化学校应特殊留意税率临界点的运用，因为存在纳税的无效区间，当嘉奖性绩效在这些区间时，增加的工资收益少于增加的税收，纳税人得不偿失，所以应尽量避开这些区间发放。义务教化学校教职工嘉奖性绩效工资个税筹划理论探讨周亚玲周铮重庆市北藉区梨园小学校400700【文章摘要】嘉奖性绩效所得是重庆市义务教化学校教职工实行绩效工资以来的重要收入组成部分，笔者通过对相关政策条款和文件资料的解读，剖析嘉奖性绩效工资是否纳税，如何计税等问题，并依据工资薪金所得个税计征特点，探讨嘉奖性绩效工资个税筹划途径。【关键词】义务教化学校；嘉奖性绩效工资；个税筹划；理论探讨年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核状况，向雇员发放的一次性奖金。其中包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资方法的单位依据考核状况兑现的年薪和绩效工资。通过文件解读可知.对于重庆市义务教化学校按考核状况兑现的嘉奖性绩效工资，是税法规定的工资、薪金所得，属于我国个税征税范围，且年终一次性发放的绩效不属于补发工资，应依据税法规定，按全年一次性奖金进行个税处理.二、全年一次性奖金个税处理方法依据税法规定.假如嘉奖性绩效是按年发放，那么.应按全年一次性奖金进行个税处理。国税发（200519号文明确规定，纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人在发放时代扣代缴，在一个纳税年度内,对每一个纳税人，该计税方法只允许采纳一次。其计税方法为：1 .假如雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12.按其商数确定适用税率和速算扣除数.再依据以下公式计缴个税应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数2 .假如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，扣除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，除以12.按其商数确定适用税率和速算扣除数，再依据以下公式计缴个税：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）X适用税率-速算扣除数一、政策解读工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。依据税法规定，纳税人取得的工资薪金所得，须按超额累进税率并按月计缴个税。税法同时规定，纳税人取得的全年一次性奖金.可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。重庆市义务教化学校绩效工资实施看法明确规定，义务教化学校中2009年1月1日及以后在编的正式工作人员.从2009年1月I日起实施绩效工资，绩效工资属于税法规定的''工资薪金所好;包括基础性绩效和嘉奖性绩效两部分，其中，基础性绩效工资主要体现地区经济发展水平、物价水平、岗位职责等因素.占绩效工资总量的70%,按月发放；嘉奖性绩效工资主要体现工作量和实际贡献等因素.占绩效工资总量的30%,在考核的基础上发放。目前，上述政策已执行两年。按月发放的基础性绩效部分,应并入教职工每月工资薪金其他部分所得按工资薪金所缴纳个税。然而，对于嘉奖性绩效部分的发放方式和时间,相关政策并无明文规定,，针对这一状况.众多学校对该部分绩效是否应当扣缴个税、该如何正确扣缴等问题普遍存在疑问。比如.已经兑现的嘉奖性绩效是否属于补发工资？按年发放的嘉奖性绩效是否应还原到相应月份合并计缴个税？国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知规定,全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人依据其全四、结束语义务教化学校是不以盈利为目的的事业组织.其从事的教学和管理活动很少涉及应税项目,因此，其纳税筹划意识和技术都不够强。本文在明确义务教化学校嘉奖性绩效工资应按税法规定计缴个税及其计税方法的同时.从爱护教职工切身利益和为其服务的角度，探讨嘉奖性绩效个税筹划途径和方法具有较强的理论价值和现实意义.【参考文献】1、盖地.税务会计与纳税筹划M】沈阳：东北财经高校出版社.2007.122、国家税务总局中华人民共和国个人所得税法实施条例S.2005.3、朱敏霞.论工资二薪金的个税筹划路径选择川.中国管理信息化，2009(12):6466三、义务教化学校教职工嘉奖性绩效工资个税筹划途径1、纳税笫划基本理论。所谓纳税筹划，是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，充分利用税法所供应的实忠政策或可选择性条款,通过对经营、投资、理财等事项的细心筹划和支配.从而获得最大节税利益的一种理财行为.它具有合法性、事前筹划性、时效性以及收益风险性等特征。248现代商业MODERNBUSINESS