做账实操-非营利型养老院的账务处理示例.docx

会计分录会计实操文库做账实操-非营利性养老院的账务处理示例非营利性养老院以服务社会、保障老年人生活为宗旨，其账务处理在遵循会计准则基础上，具有一些区别于营利性机构的特点，尤其在税收政策、资金来源及用途管控方面更为严格。以下是常见业务场景下的会计处理示例：一、基本业务概述假设某非营利性养老院致力于为周边社区老人提供住宿、餐饮、基本医疗护理、精神慰藉等服务。养老院采用权责发生制进行会计核算，依据相关法规，非营利性养老服务免征增值税、企业所得税等多项税费，但需接受民政、财政等部门严格监管，资金来源主要包括政府补贴、社会捐赠、服务收费等。二、常见业务账务处理（一）政府补贴收入1 .收到当地民政部门拨付的运营补贴资金100,000元，专项用于改善老人居住环境：借：银行存款100,000贷：政府补助收入运营补贴100,000若该补贴有指定用途，需在后续支出时专项核算。如使用其中30,000元购置新的康复器材：借：固定资产康复器材30,000贷：银行存款30,000同时，结转政府补助对应的支出：借：政府补助收入运营补贴30,000贷：非限定性净资产30,000（二）社会捐赠收入2 .某爰心企业向养老院捐赠现金50,000元，指定用于为老人举办文化活动：借：银行存款50,000贷：捐赠收入限定性捐赠（文化活动）50,000举办文化活动花费40,000元，支付相关费用时：借：业务活动成本文化活动成本40,000贷：银行存款40,000活动结束后，结转限定性捐赠收入：借：捐赠收入限定性捐赠（文化活动）40,000贷：非限定性净资产40,000（三）床位及服务收费3 .当月养老院有80张床位入住,每张床位每月收费2500元（主要用于覆盖部分运营成本，按规定免税），应收床位费：应收床位费=80×2500=200,000元借：应收账款床位费200,000贷：提供服务收入床位收入200,000为老人提供日常护理服务，根据护理级别不同，本月收取护理服务费共计40,000元（同样免税）:借：应收账款护理费40,000贷：提供服务收入护理服务收入40,000（四）采购物资4 .采购食品原材料用于餐饮服务，价款25,000元，款项通过银行支付，材料验收入库：借：存货食品原材料25,000贷：银行存款25,000采购医疗护理用品，如药品、绷带等，价款10,000元，办理入库：借：存货医疗护理用品10,000贷：银行存款IOQOO（五）人员薪酬5 .当月计提护理人员工资40,000元，厨师及餐饮服务人员工资15,000元，管理人员工资10,000元：借：业务活动成本护理人员薪酬40,000餐饮人员薪酬15,000管理费用管理人员薪酬10,000贷：应付职工薪酬65,000实际发放工资时：借：应付职工薪酬65,000贷：银行存款65,000（六）设施设备折旧6 .养老院的房屋建筑及养老设施设备，如床、轮椅等，每月计提折旧。房屋原值4000000元，预计使用20年，无残值，采用直线法计提折旧；养老设施设备原值800000元,预计使用10年，无残值：房屋每月折旧=4000000÷20÷1216666.67元设施设备每月折旧=800000÷10÷126666.67元借：业务活动成本房屋折旧16666.67设施设备折旧6666.67贷:累计折旧23333.34（七）药品及护理用品领用7 .当月领用医疗护理用品6000元用于老人护理，领用食品原材料15000元用于餐饮制作：借：业务活动成本护理用品成本6000餐饮成本15000贷：存货医疗护理用品6000食品原材料15000（八）其他费用支出8 .支付水电费4000元：借：管理费用水电费4000贷：银行存款4000购买办公用品1500元：借：管理费用办公费1500贷：库存现金1500三、期末结转1 .期末，将各提供服务收入科目余额结转至非限定性净资产：借：提供服务收入床位收入护理服务收入贷：非限定性净资产2 .将各业务活动成本、管理费用等科目余额结转至非限定性净资产：借：非限定性净资产贷：业务活动成本护理人员薪酬餐饮人员薪酬房屋折旧设施设备折旧护理用品成本餐饮成本管理费用管理人员薪酬水电费办公费会计做账流程一、建账1 .根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。2 .确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重于服务收入、服务成本相关科目。3 .建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿,手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目期初余额等。二、日常账务处理1 .原始凭证审核业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、入库单，销售业务的发货单、销售发票，费用支出的报销单、发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确，不符要求的及时退回更正补充。对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。2 .记账凭证编制依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，摘要简明扼要反映业务内容，如"采购办公用品支付现金"收到客户货款存入银行"等，记账凭证编号连续，附件张数准确填写原始凭证数量。不同业务类型账务处理示例：采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付,材料入库：借：原材料10,000应交税费应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300销售产品，售价20,000元（含税，税率13%）,货物已发出，款项未收：不含税销售额=20,000÷(1+13%)17,699.12元增值税销项税额=17,699.12×13%2,300.88元借：应收账款20,000贷：主营业务收入17,699.12应交税费应交增值税(销项税额)2,300.88计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管理人员工资4,000元：借：生产成本8,000管理费用4,000贷：应付职工薪酬12,0003 .记账凭证审核与登录账簿对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核无误后签字盖章确认。根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿,按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账,如划线更正法、红字更正法、补充登录法。三、期末处理1 .账项调整期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。常见调整事项：计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法，每月折旧额=（50,0002,500）÷5÷12=791.67元:借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管理用固定资产）791.67贷：累计折旧791.67分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000元：每月分摊房租=12z000÷12=1,000元借：管理费用1,000贷：长期待摊费用1,000确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合同约定年利率6%,本月应计利息500元：借：财务费用500贷：应付利息5002 .结账完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进行结转，将收入类科目余额结转至"本年禾U润"贷方，成本、费用类科目余额结转至"本年利润'借方，计算出当期净利润（或净亏损I示例：结转主营业务收入50,000元：借：主营业务收入50,000贷：本年利润50,000结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000元、财务费用1,000元：借：本年利润39,000贷：主营业务成本30,000管理费用8,000财务费用1,000结账后，损益类科目无余额本年利润”科目余额反映当期盈亏，可进一步结转至"利润分配未分配利润"科目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结,划通栏单红线（本月合计）通栏双红线（本年累计），注明期末余额，便于下期记账与查账。四、财务报表编制1 .根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。资产负债表：依据"资产=负债+所有者权益“平衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准备后的净额填列。利润表：按照收入成本费用=利润逻辑，将当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部，主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据损益类科目结转前发生额填列。现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映企业经营、投资、筹资活动现金流入、流出情况，编制方法有直接法和间接法，直接法依据现金日记账、银行存款日记账及相关业务原始凭证分析填列现金收支项目，间接法以净利润为起点，调整非现金收支、投资筹资活动对现金流量影响，确定最终现金流量净额。2 .对编制好的财务报表进行审核,检查报表勾稽关系是否正确，如资产负债表中未分配利润期末余额与期初余额之差应等于利润表中净利润（考虑利润分配因素），现金流量表中现金及现金等价物净增加额应与资产负债表货币资金期末期初变动额相符，确保报表数据质量，为企业管理层、投资者、税务机关等报表使用者提供可靠决策依据。