03零售企业核算.ppt

1 第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算 P30P30回顾回顾批发企业的主要业务是批发企业的主要业务是大宗大宗商品购销，交易商品购销，交易次数次数较少，较少，但每次的但每次的成交额成交额却比零售业大得却比零售业大得多多。因此，一般采。因此，一般采用用数量进价金额核算数量进价金额核算。 零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同， 零售业的零售业的特点特点： 经营的商品经营的商品品种品种繁多；交易次数频繁而数量零星；繁多；交易次数频繁而数量零星；销售对象主要是广大消费者；销售时一般是销售对象主要是广大消费者；销售时一般是“一手一手交钱，一手交货交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货凭证；，并不一定都要填制销货凭证；售货部门售货部门对其所经销的商品对其所经销的商品负有物资保管负有物资保管责任。除责任。除贵重商品和集团消费外，一般不填销货凭证。贵重商品和集团消费外，一般不填销货凭证。 2据零售企业的经营特点，其据零售企业的经营特点，其核算方法核算方法: : 经营经营工业商品工业商品的零售企业的零售企业售价金额售价金额核算法核算法. . 经营经营鲜活商品鲜活商品的零售企业的零售企业进价金额进价金额核算法核算法 本书以工业品为例。本书以工业品为例。在售价金额核算下，采用在售价金额核算下，采用实物负责制实物负责制，库存商，库存商品按品按含销项税的含销项税的售价记账售价记账。同时设置。同时设置“商品商品进销差价进销差价”账户，反映商品进价与售价之间账户，反映商品进价与售价之间的差额。平时，的差额。平时，销售数量销售数量无法在帐面反映，无法在帐面反映，只能盘点，倒挤出销售数量只能盘点，倒挤出销售数量. .3（1 1）为什么工业品用含税售价核算？）为什么工业品用含税售价核算？进货渠道多，进价不一，售价较稳定，明码进货渠道多，进价不一，售价较稳定，明码标价标价. .（2 2）为什么零售业只记）为什么零售业只记金额金额不记数量不记数量？ 交易额小且次数频繁交易额小且次数频繁. .（3 3）鲜活商品为什么用进价核算）鲜活商品为什么用进价核算？ 因为售价应随商品鲜活程度不断变动，售因为售价应随商品鲜活程度不断变动，售价不如进价稳定价不如进价稳定. .4一、商品购进的核算一、商品购进的核算. P30 . P30 （一）帐户设置（一）帐户设置. . 1 1材料采购：核算购入商品的材料采购：核算购入商品的实际实际采购成本采购成本. . （进价）（进价） （批发企业用（批发企业用在途物资在途物资 ） 明细帐：按供货单位或商品类别明细帐：按供货单位或商品类别. . 2 2库存商品：按库存商品：按售价售价（含销项税）记帐（含销项税）记帐 明细帐：按实物负责制明细帐：按实物负责制. . 53 3“商品进销差价商品进销差价”（资产类，（资产类，“库存商品库存商品”的的备备抵抵帐帐户）：核算户）：核算进销差价进销差价、增值税增值税（即待转销的库（即待转销的库存商品销项税额）存商品销项税额）借方借方，销售商品已实现的差价及其他原因减少的差，销售商品已实现的差价及其他原因减少的差价（销价（销进，商品短缺、削价、调价减值等注销差进，商品短缺、削价、调价减值等注销差价时）价时）. .贷方贷方，售价大于进价的差额或由于其他增加的差价；，售价大于进价的差额或由于其他增加的差价；余额余额在贷方，在贷方， 库存商品的进销差价库存商品的进销差价. .（尚未实现的（尚未实现的毛利和待转销的库存商品销项税）毛利和待转销的库存商品销项税） 期末，期末，“库存商品库存商品”帐户余额抵减帐户余额抵减“商品进销商品进销差价差价”即为库存商品的进价金额即为库存商品的进价金额. .6（二）帐务处理（二）帐务处理. . 采购与入库各一个账务采购与入库各一个账务 1 1同城购进同城购进. . P31 P31例例1 1：向市副食品公司购进奶粉四箱共：向市副食品公司购进奶粉四箱共100100袋，进价袋，进价162.50162.50元元/ /箱，计箱，计650650元，增值税元，增值税110.50110.50元，共元，共760.50760.50元，零售价元，零售价1010元元/ /袋，商品已由食品柜验收，袋，商品已由食品柜验收，货款以转帐支票付讫货款以转帐支票付讫. . 借：材料采购借：材料采购副食品公司（料际成本）副食品公司（料际成本）650650 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额） 110.50110.50 贷：银行存款贷：银行存款 760.50760.50同时：同时： 借：库存商品借：库存商品食品柜食品柜 10001000（含税售价）（含税售价） 贷：材料采购贷：材料采购副食品公司副食品公司 650650 商品进销差价商品进销差价 350 350 例例2 P312 P3172 2异地购进异地购进. . 例例3 3：向外地某公司购进电冰箱：向外地某公司购进电冰箱100100台，进价台，进价14001400元元/ /台，共计台，共计140 000140 000元，增值税为元，增值税为23 80023 800元，供货元，供货方垫付运费方垫付运费500500元，货款采用托收承付方式，售价元，货款采用托收承付方式，售价19891989元元/ /台台. . （1 1）单货同到）单货同到. . 借：材料采购借：材料采购某公司某公司 140 465140 465 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 23 83523 835 贷：银行存款贷：银行存款 164 300164 300 同时：同时： 借：库存商品借：库存商品家电柜家电柜 198 900198 900（含税）（含税） 贷：材料采购贷：材料采购某公司某公司 140 465140 465 商品进销差价商品进销差价 58 43558 435 8（2 2）单先到货后到）单先到货后到. . 先做先做采购采购业务，货到再业务，货到再做销售任务；做销售任务；（3 3）贷先到单后到）贷先到单后到 平时不做账，月末仍平时不做账，月末仍未到，先做入库（含税售价），下月冲销未到，先做入库（含税售价），下月冲销93 3商品购进发生溢余短缺的核算商品购进发生溢余短缺的核算. .（同（同批发企业）批发企业）（1 1）溢余）溢余：（实：（实 帐）帐） 未查明原因前：溢余部分按进价记入未查明原因前：溢余部分按进价记入“待处理财产损益待处理财产损益”. . 查明原因后：查明原因后： A A供货方多发商品供货方多发商品 本企业同意作购本企业同意作购进：补付商品价款进：补付商品价款. . 本企业不同意：本企业不同意：退还商品，冲减退还商品，冲减“库存商品库存商品”和和“商商品进销差价品进销差价”. . B B途中自然升溢：冲减途中自然升溢：冲减“管理费用管理费用”. .10例例 某零售企业向外地某批发企业购进粉丝某零售企业向外地某批发企业购进粉丝50005000千克，进货单价千克，进货单价2.402.40元，专用发票上列明货款元，专用发票上列明货款1200012000元，增值税额为元，增值税额为20402040元，供货单位代垫运费元，供货单位代垫运费100100元，粉丝的销售单价为元，粉丝的销售单价为3.153.15元（含税），采用元（含税），采用托收承付结算方式结算托收承付结算方式结算. .A A 接托收凭证，承付货款接托收凭证，承付货款. . 借：材料采购借：材料采购* *批发企业批发企业 12 09312 093 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）2 0472 047 贷：银行存款贷：银行存款 14 14014 140 B B 上述粉丝运到，经验收，发现溢余上述粉丝运到，经验收，发现溢余210210千克，原千克，原因待查因待查. . 借：库存商品借：库存商品食杂柜食杂柜 16 411.5016 411.50 贷：材料采购贷：材料采购* *批发企业批发企业 12 09312 093 待处理财产损益待处理财产损益 （210210* *2.402.40） 504504 商品进销差价商品进销差价 3 814.503 814.5011C C 经查，有经查，有200200千克系供货单位多发，经协千克系供货单位多发，经协商同意作购进处理，供货方补来发货票，货商同意作购进处理，供货方补来发货票，货款已汇付，其余款已汇付，其余1010千克系自然升溢千克系自然升溢. . 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 480480（200200* *2.402.40） 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）81.6081.60（480480* *17%17%） 贷：银行存款贷：银行存款 561.60561.60 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 2424（1010* *2.402.40） 贷：管理费用贷：管理费用 242412（2 2）短缺）短缺. . 未查明原因：短缺部分按进价金额记入未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理待处理财产损益财产损益”. . 查明原因：查明原因：A A供货方少发，补货或对方退款供货方少发，补货或对方退款. .B B自然损耗或无法收回的其他损失记入自然损耗或无法收回的其他损失记入“管理费管理费用用”. C. C供货单位赔偿供货单位赔偿“应收帐款应收帐款”/“/“应付帐应付帐款款”. .D D、其他过失人赔偿、其他过失人赔偿“其他应收款其他应收款”. .E E自然灾害自然灾害“营业外支出营业外支出”. .例例2 2同上例，同上例， 上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收39003900千千克，短缺克，短缺11001100千克，原因待查千克，原因待查. .入库入库 借：库存商品借：库存商品食杂柜食杂柜 39003900* *3.15=122853.15=12285 待处理财产损益待处理财产损益 11001100* *2.40=26402.40=2640 贷：材料采购贷：材料采购* *批发企业批发企业 1209312093 商品进销差价商品进销差价 2832283213经查，经查，500500千克系供货单位少发，经协商同意退价税千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有款；有500500千克属运输途中非常损失，除获赔款千克属运输途中非常损失，除获赔款600600元外，其余由企业负担；其余元外，其余由企业负担；其余100100千克系自然千克系自然损耗损耗. . 借：应收帐款借：应收帐款* *批发企业（应付帐款批发企业（应付帐款/ /银行存款）银行存款）1 4041 404 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 12001200* *17%=17%=204204 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 1 2001 200 借：其他应收款借：其他应收款运输部门运输部门 600600 营业外支出营业外支出 804804 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 500500* *2.40=12002.40=1200 应交税费应交税费增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出） 204204 借：管理费用借：管理费用 240240 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 240240144 4、进货退补价的核算、进货退补价的核算 P 31P 31 只更正进价；只更正进价； 既更正进价又更正售价既更正进价又更正售价进货退价：对方退还多收的价税款进货退价：对方退还多收的价税款. .进货补价：补付少付的价税款进货补价：补付少付的价税款. .（1 1）只更正进价的核算）只更正进价的核算 若是若是退还退还货款的，应据红字发票冲货款的，应据红字发票冲减进价和进项税，减进价和进项税，补付补付货款的，据增值税发票增加进价和进货款的，据增值税发票增加进价和进项税项税 ； 由于只更正购进价格，由于只更正购进价格，没有影响到商品的售价没有影响到商品的售价，因此核算时应调整因此核算时应调整“商品进销差价商品进销差价”账户，不用调整账户，不用调整“库存库存商品商品”