中级会计实务(资产减值).ppt

资产减值资产减值近年考点近年考点考点考点年份年份/题型题型不能转回的减值准备不能转回的减值准备2013多选多选减值必须测试的项目减值必须测试的项目2013单选单选可收回金额确定可收回金额确定2013单选单选预计未来现金流量预计未来现金流量2008判断判断2009多选多选2011单选单选资产组的认定资产组的认定2009判断判断2011多选多选资产组的确定、资产组减值的会计资产组的确定、资产组减值的会计处理处理2012年计算分析题年计算分析题商誉减值测试商誉减值测试2008判断判断资产组、总部资产、商誉会计处理资产组、总部资产、商誉会计处理2007综合综合2010年综年综合合本章重点本章重点 1 1、资产可收回金额的计量、资产可收回金额的计量 2 2、资产减值损失的确定原则、资产减值损失的确定原则 3 3、资产组的认定方法及其减值的处理、资产组的认定方法及其减值的处理 4 4、总部资产减值处理、总部资产减值处理本章难点本章难点 1 1、可收回金额的计算、可收回金额的计算 2 2、资产组、总部资产减值处理、资产组、总部资产减值处理 3 3、商誉减值处理、商誉减值处理 一、资产减值概念及其范围一、资产减值概念及其范围 （一）资产减值的概念（一）资产减值的概念 可收回金额账面价值可收回金额账面价值 （二）资产减值的迹象（二）资产减值的迹象 1 1、外部信息来源、外部信息来源（了解）（了解） 2 2、内部信息来源（了解）、内部信息来源（了解）第一节资产可能发生减值的认定第一节资产可能发生减值的认定 注：注： （1 1）资产发生减值迹象时，应当测试资产是否发资产发生减值迹象时，应当测试资产是否发生减值。生减值。 （2 2）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不论是否存在减值迹象，每年都应的无形资产，不论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。当进行减值测试。 误解：误解： 期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备。就计提减值准备。正确的方法：正确的方法： 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。才需要确定减值损失，计提减值准备。案例案例 （20132013）下列各项资产中，无论是否存在减值迹）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是是( )( )。 A.A.商誉商誉 B.B.固定资产固定资产 C.C.长期股权投资长期股权投资 D.D.投资性房地产投资性房地产 【答案答案】A A 案例案例 （20132013）下列各项已计提的资产减值准备，在未）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有来会计期间不得转回的有( () )。 A.A.商誉减值准备商誉减值准备 B.B.无形资产减值准备无形资产减值准备 C.C.固定资产减值准备固定资产减值准备 D.D.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 【答案答案】ABCABC 案例案例 企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值了。值了。 答案：答案： 一、资产可收回金额的计量（掌握）一、资产可收回金额的计量（掌握） 可收回金额的计量和可收回金额应当根据资产的可收回金额的计量和可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中现金流量的现值两者中较高者较高者确定。确定。第二节资产可收回金额的计量和减值损失第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定的确定案例案例 （20132013）20122012年年1212月月3131日，企业某项固定资产的日，企业某项固定资产的公允价值为公允价值为10001000万元。预计处置费用为万元。预计处置费用为100100万元，万元，预计未来现金流量的现值为预计未来现金流量的现值为960960万元。当日，该项万元。当日，该项固定资产的可收回金额为固定资产的可收回金额为( )( )万元。万元。 A.860 B.900A.860 B.900C.960 D.1000C.960 D.1000 【答案答案】C C 计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。费用后的净额。 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。现值。 第三步，比较资产的公允价值减去处置费用第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。较高者作为资产的可收回金额。案例案例 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（之间较低者确定。（ ） 【答案答案】 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定定 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。的净现金收入。 如何确定资产的公允价值？（熟悉）如何确定资产的公允价值？（熟悉） （1 1）销售协议价格）销售协议价格 （2 2）资产的市场价格（买方出价）资产的市场价格（买方出价） （3 3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格易愿意提供的交易价格 三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定 预计资产未来现金流量的现值预计资产未来现金流量的现值, ,主要应当综合题主要应当综合题考虑以下因素考虑以下因素: : （1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量； （2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命； （3 3）折现率。）折现率。 （一）资产预计未来现金流量的预计（一）资产预计未来现金流量的预计 A A、预计基础：最多五年（知道即可）、预计基础：最多五年（知道即可） B B、预计内容：持续使用过程中预计、预计内容：持续使用过程中预计现金流入现金流入及其及其相应的相应的现金流出现金流出、处置资产时的、处置资产时的净现金流量净现金流量。 注意：注意： 每期净现金流量每期净现金流量= =每期现金流入每期现金流入- -该期现金流出该期现金流出 采用收付实现制计算采用收付实现制计算 案例案例甲公司管理层甲公司管理层20122012年年末批准的财务预算中与产品年年末批准的财务预算中与产品W W生产线预计未来生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品年末不存在与产品W W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 项目项目20132013年年20142014年年20152015年年产品产品W W销售收入销售收入10001000900900800800上年销售产品上年销售产品W W产生应收账款本年收回产生应收账款本年收回0 050508080本年销售产品本年销售产品W W产生应收账款将于下年收回产生应收账款将于下年收回505080800 0购买生产产品购买生产产品W W的材料支付现金的材料支付现金500500450450400400以现金支付职工薪酬以现金支付职工薪酬200200190190150150其他现金支出其他现金支出1201201101109090处置生产线净现金流入处置生产线净现金流入5050要求：计算甲公司要求：计算甲公司2013年、年、2014年、年、2015年的净现金流量年的净现金流量答案答案 【答案答案】甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下： （1 1）20132013年净现金流量年净现金流量= =（1000-501000-50）-500-500-200-120=130200-120=130（万元）（万元） （2 2）20142014年净现金流量年净现金流量= =（900+50-80900+50-80）-450-450-190-110=120190-110=120（万元）（万元） （3 3）20152015年净现金流量年净现金流量= =（800+80800+80）-400-150-400-150-90+50=29090+50=290（万元）（万元） C C、考虑因素：（注意选择题、判断题、考虑因素：（注意选择题、判断题 ） D D、预计资产未来现金流量的方法、预计资产未来现金流量的方法A A、单一的未来每期预计现金流量、单一的未来每期预计现金流量B B、期望现金流量法预计资产未来现金流量、期望现金流量法预计资产未来现金流量 案例案例 (2009(2009年年) )下列各项中，属于固定资产减值测试时下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A A与所得税收付有关的现金流量与所得税收付有关的现金流量 B B筹资活动产生的现金流入或者流出筹资活动产生的现金流入或者流出C C与预计固定资产改良有关的未来现金流量与预计固定资产改良有关的未来现金流量D D与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量金流量 【答案答案】ABCDABCD 案例案例 （单选）下列关于企业为固定资产减值测试目的（单选）下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（预计未来现金流量的表述中，不正确的是（ ）。）。（20112011年考题）年考题） A.A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量量 B.B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础为基础 C.C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量金流量 D.D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量的现金流量 【答案答案】A A （二）折现率的预计（客观题）（二）折现率的预计（客观题） 为了资产减值测试的目的为了资产减值测试的目的, ,计算资产未来现金流量计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。率。案例案例 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（价值和资产特定风险的税前利率。（ ）（）（20082008年年考题）考题） 【答案答案】 （三）资产未来现金流量现值的估计（三）资产未来现金流量现值的估计 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在